|
28 Aralık 2007
CUMA |
Resmî Gazete |
Sayı : 26740 |
Maliye Bakanlığından:
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ
NO: 266)
193 sayılı
Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü
maddelerinde yer alan maktu had ve tutarlar ile
2007 takvim yılında elde edilen bazı menkul
sermaye iratlarının vergilendirilmesinde dikkate
alınacak indirim oranı ve istisna tutarının
tespiti ile indirim oranı uygulanarak beyan
edilecek menkul sermaye iratları hakkında
aşağıdaki açıklamaların yapılması gerekli
görülmüştür.
1. Yeniden Değerleme
Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Gelir Vergisi
Kanununun mükerrer 123 üncü maddesinin 2 numaralı
fıkrasında, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer
80, 82 ve 86 ncı
maddelerinde yer alan maktu had ve tutarların, her
yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden
değerleme oranında artırılmak suretiyle
uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu had ve
tutarların yüzde 5’ini aşmayan kesirlerinin
dikkate alınmayacağı, Bakanlar Kurulunun, bu
surette tespit edilen had ve tutarları yarısına
kadar artırmaya veya indirmeye yetkili olduğu
hükmü yer almaktadır. Aynı maddenin 3
numaralı fıkrasında da 103 üncü maddede yer alan
vergi tarifesinin gelir dilimi tutarları hakkında
da yukarıdaki hükmün uygulanacağı öngörülmüştür.
Bu hüküm göz
önüne alınarak Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8,
31, 47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü
maddelerinde yer alıp, 2007 yılında uygulanan had
ve tutarların 2007 yılı için % 7,2 (yüzde yedi
virgül iki) olarak tespit edilen yeniden değerleme
oranında1 arttırılması suretiyle belirlenen ve
2008 takvim yılında uygulanacak olan had ve
tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1. Gayrimenkul Sermaye
İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun 21 inci
maddesinde yer alan mesken kira gelirleri için
uygulanan istisna tutarı, 2008 takvim yılında elde
edilen kira gelirleri için 2.400 YTL olarak tespit
edilmiştir.
1.2. Hizmet
Erbabına İşyeri veya İşyerinin Müştemilatı Dışında
Kalan Yerlerde Yemek Verilmek
Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna
Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinin 8 numaralı bendinde yer alan,
işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı
dışında kalan yerlerde hizmet erbabına yemek
verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin
istisna tutarı, 2008 takvim yılında uygulanmak
üzere 9,00 YTL olarak
tespit edilmiştir.
1.3. Sakatlık İndirimi
Tutarları
Gelir Vergisi Kanununun 31 inci
maddesinde yer alan sakatlık indirimi tutarları,
2008 takvim yılında uygulanmak üzere; birinci
derece sakatlar için 600 YTL, ikinci derece
sakatlar için 300 YTL, üçüncü derece sakatlar için
150 YTL olarak tespit edilmiştir.
1.4. Basit
Usule Tabi Olmanın Genel Şartlarından Olan İşyeri
Kira Bedeline İlişkin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun 47
nci maddesinin 2
numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli
toplamı, 2008 takvim yılında uygulanmak üzere
büyükşehir belediye
sınırları içinde 3.900 YTL, diğer yerlerde 2.700
YTL olarak uygulanacaktır.
1.5. Basit Usule Tabi
Olmanın Özel Şartlarını Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun 48 inci
maddesinde yer alan hadler, 2008 takvim yılında
uygulanmak üzere yeniden değerleme oranında
artırılmıştır.
Buna göre;
- 1
numaralı bent için 56.000 YTL ve 80.000 YTL,
- 2
numaralı bent için 27.000 YTL,
- 3
numaralı bent için 56.000 YTL,
olarak
uygulanacaktır.
1.6. Değer Artışı
Kazançlarına İlişkin İstisna Tutarı
Mükerrer 80 inci maddede yer alan
değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı,
2008 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere
6.800 YTL olarak tespit edilmiştir.
1.7. Arızi Kazançlara
İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun 82
nci maddesinde yer
alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2008
takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 16.000
YTL olarak tespit edilmiştir.
1.8.
Tevkifata ve İstisnaya
Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye
İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı
Gelir Vergisi Kanununun 86
ncı maddesinde yer
alan tevkifata ve
istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul
sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı,
2008 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 960
YTL olarak tespit edilmiştir.
2. Kâr Hadleri
Emsallerine Göre Düşük Olarak Tespit Edilmiş
Bulunan Emtia İçin Özel Hadler
Milli piyango bileti, akaryakıt,
şeker ve bunlar gibi kâr hadleri emsallerine göre
düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için
özel hadler belirleme yetkisi Gelir Vergisi
Kanununun 48 inci
maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu
yetki kullanılarak 2007 yılı için 259 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliği2 ile belirlenen
tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna göre, anılan maddelerin
ticaretini yapanların, 2008 takvim yılında da
basit usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış
veya hasılatlarının 31/12/2007
tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri
aşmaması gerekmektedir.
|
Emtianın Cinsi |
Büyükşehir
Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde |
Büyükşehir
Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde |
|
Yıllık Alım
Ölçüsü (YTL.) |
Yılık Satış
Ölçüsü (YTL.) |
Yıllık Alım
Ölçüsü (YTL.) |
Yılık Satış
Ölçüsü (YTL.) |
|
Değerli
Kağıt |
85.000 |
96.000 |
117.000 |
138.000 |
|
Şeker –Çay |
68.000 |
85.000 |
80.000 |
107.000 |
|
Milli
Piy. Bileti, Hemen
Kazan, Süper
Toto vb. |
68.000 |
85.000 |
80.000 |
107.000 |
|
İçki (Bira ve
Şarap Hariç) - İspirto– Sigara–Tütün |
68.000 |
85.000 |
80.000 |
107.000 |
|
Akaryakıt ( LPG
hariç ) |
96.000 |
110.000 |
138.000 |
150.000 |
Belirtilen bu malların alım satımı
ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel
şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate
alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğindeki3 hesaplamalar doğrultusunda
işlem yapılacaktır.
3. Basit Usule Tabi
Mükelleflerde Gün Sonunda Toplu Belge Düzenleme
Uygulaması
Basit usulde vergilendirilen
mükelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği4 ile getirilen, belge vermedikleri
günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura
düzenlemesine ilişkin uygulamanın,
31/12/2008 tarihine
kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer
257 nci maddenin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun
görülmüştür.
4. 2007 Takvim
Yılında Elde Edilen Menkul Sermaye İratlarının
Beyanında Dikkate Alınacak İndirim Oranı
Gelir Vergisi
Kanununun 76 ncı
maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle
kaldırılan ikinci fıkrasında, Gelir Vergisi
Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının 5,
6, 7, 12 ve 14 numaralı bentlerinde yer alan
menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan
hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul
kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada
belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle
bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında
indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
Gelir Vergisi Kanununun indirim oranı
uygulamasına yönelik 76 ncı
maddesinin ikinci fıkrası
1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen
gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun
Geçici 67 nci
maddesinin 9 numaralı fıkrası hükmü gereğince
1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi
tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005
tarihinde yürürlükte olan hükümler esas
alınacağından, indirim oranı uygulaması ile ilgili
olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür.
İndirim oranı; Vergi Usul Kanununa
göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve
Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama
faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit
edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
2007 yılı için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı % 7,2’dir. Bu dönemde Devlet
tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranı ise %19,11’dir.
Buna göre, 2007 yılı gelirlerine
uygulanacak indirim oranı (% 7,2 / % 19,11 =) %
37,7 olmaktadır.
4.1. İndirim Oranı
Uygulanarak Beyan Edilecek Menkul Sermaye İratları
Gelir Vergisi
Kanununa 5281 sayılı Kanunla eklenen Geçici 67
nci maddede, menkul
kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının
elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde
edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo
gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesine yönelik
düzenlemelere yer verilmiş ve mevduat faizleri,
repo gelirleri ve katılım bankalarından elde
edilen gelirler üzerinden yapılacak
tevkifata ilişkin
açıklamalar 45 numaralı Gelir Vergisi Sirkülerinde
de ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
Bu çerçevede, Geçici 67
nci maddenin (4)
numaralı fıkrası uyarınca, 75 inci maddenin ikinci
fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul sermaye iratlarından
1/1/2006 tarihinden
itibaren ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi
tevkifatı yapılmakta
olup, bu gelirlerin beyanı ve indirim oranı
uygulanması söz konusu değildir.
Diğer taraftan, anılan maddenin (9)
numaralı fıkrası gereğince, Geçici 67
nci maddenin yürürlük
tarihinden önce ihraç edilmiş olan her nevi tahvil
ve Hazine bonoları ile Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerin elde tutulması veya elden çıkarılması
suretiyle sağlanan gelirlerin vergilendirilmesinde
bu madde hükümlerinin uygulanmayacağı, bu
gelirlerin vergilendirilmesinde
31/12/2005 tarihi
itibarıyla geçerli olan hükümlerin uygulanacağı
belirtilmiştir.
Bu kapsamda, 2007 takvim yılında elde
edilen menkul sermaye iratlarından,
1/1/2006 tarihinden
önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanununun
75 inci maddesinin ikinci fıkrasının 5 numaralı
bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu
faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme
İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan
gelirler indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan
edilecektir.
Dövize, altına veya başka bir değere
endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden
ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen
menkul sermaye iratlarının beyanında indirim oranı
uygulanmayacaktır.
Ticari işletmelere
dahil kazanç ve iratlar
için de indirim oranı uygulanması söz konusu
değildir.
4.2.
1/1/2006 Tarihinden
Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine
Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna
Uygulaması
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 59
uncu madde hükmü ile 31/12/2007 tarihine kadar,
26/7/2001-31/12/2005
tarihleri arasında ihraç edilen Devlet tahvilleri
ve Hazine bonolarının
faiz
gelirleri ve elden çıkarılmasından sağlanan diğer
kazançlar toplamının 2001 yılında 50 milyar
lirası, 2002 ve izleyen yıllarda bu tutarın veya
artırılmış tutarın her yıl için belirlenen yeniden
değerleme oranında artırılması ile bulunacak tutar
gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Bu hükme göre, 2007 yılında söz
konusu gelirlere uygulanacak istisna tutarı; 2006
yılı istisna tutarı olan 191.089,20 YTL'
nin 2006 yılı için
belirlenen yeniden değerleme oranında5 artırılması
sonucu (191.089,20 YTL)+(191.089,20 YTL x % 7,8 =)
205.994,16 YTL olmaktadır. İstisna kapsamına giren
söz konusu kazançlar için yıllık beyanname
verilmeyeceği gibi, diğer gelirler dolayısıyla
verilecek yıllık beyannameye de bu kazançlar
dahil edilmeyecektir.
Tebliğ olunur.
_______________________
1 17/11/2007 tarih ve
26703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 377 Seri
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
açıklanmıştır.
2 20/12/2006 tarih ve 26382
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3 2/5/1982 tarih ve 17682
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 6/12/1998 tarih ve
23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
5
28/11/2006 tarih ve 26360 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan 363 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır. |
