| |
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/6
Konusu : Kurumlar vergisi beyannamesinin
düzenlenmesi
Tarihi : 05/04/2007
Sayısı : KVK-6/2007-1/Kurumlar vergisi beyannamesi-1
İlgili Olduğu Maddeler : Kurumlar Vergisi Kanununun
14, 24 ve 25 inci maddeleri
İlgili Olduğu Kazanç Türleri : Kurum Kazancı
I- GİRİŞ
2006 vergilendirme dönemine ilişkin verilecek
kurumlar vergisi beyannamesinin düzenlenmesi ile
ilgili açıklamalar, bu sirkülerin konusunu
oluşturmaktadır.
II- GENEL AÇIKLAMALAR
01/02/2007 tarih ve 26421 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan 367 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğine göre, kurumlar vergisi mükellefleri hiçbir
hadle sınırlı olmaksızın kurumlar vergisi
beyannamesini ve geçici vergi beyannamelerini
elektronik ortamda göndermek zorundadırlar.
Elektronik ortamda gönderilecek kurumlar vergisi
beyannamesinin düzenlenmesine yönelik açıklamalar,
"www.gib.gov.tr/Internet Vergi Dairesi/e-Beyanname"
bölümündeki "Kullanıcı Kılavuzu"nda yapılmıştır.
Malmüdürlüklerine bağlı olan mükellefler tarafından
kâğıt ortamında beyanname verilmeye devam edileceği
dikkate alınarak kurumlar vergisi beyannamesinin
düzenlenmesine ilişkin olarak bu sirküler ile
açıklama yapılmasına gerek duyulmuştur.
III- KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN DOLDURULMASI
A) İDARİ BİLGİLER
TABLO-1'in üzerinde yer alan bu bölüme ilişkin
açıklamalara satır numaraları itibarıyla aşağıda yer
verilmiştir.
1- Bu alana, bağlı bulunulan vergi dairesinin adı
yazılacaktır.
2- İl ve ilçe belirtilecektir.
3- Mükellefiyet Şekli: Mükellefler, dar veya tam
mükellef olmalarına göre durumlarına uygun kısmı
işaretleyeceklerdir.
4- Vergilendirme Dönemi: İlk satıra mükelleflerin
tâbi oldukları hesap döneminin başlangıç tarihi,
ikinci satıra ise hesap döneminin bitiş tarihi
yazılacaktır. Örneğin, hesap dönemi takvim yılı olan
bir mükellef (2006 yılı için) ilk satıra 01/01/2006,
ikinci satıra ise 31/12/2006 yazacaktır.
5- Vergi Kimlik No: Mükellefler bu kısma, vergi
dairesince kendilerine verilen on haneli vergi
kimlik numarasını yazacaklardır.
6- Kurum Sicil No: Şirketler ve kooperatifler
ticaret sicil numarasını, vakıflar vakıf sicil
numarasını, dernekler dernek sicil numarasını
yazacaklardır.
B) KURUMUN KİMLİK VE ADRES BİLGİLERİ
TABLO-1'de yer alan "Kurumun Kimlik ve Adres
Bilgileri"ne ilişkin açıklamalara satır numaraları
itibarıyla aşağıda yer verilmiştir.
1- Unvanı: Mükellef kurumun unvanı uygun
kısaltmalarla yazılacaktır.
2- Hukuki Yapısı: Mükellef kurumun hukuki niteliği
yazılacaktır. "Anonim Şirket", "İktisadi İşletme",
"Kooperatif" veya "İş Ortaklığı" gibi.
3- Faaliyet Kodu: Yapılan işin niteliğine uygun
olarak, (www.gib.gov.tr) internet adresinde
yayımlanan listelerden tespit edilecek faaliyet kodu
yazılacaktır. Birden fazla alanda faaliyette bulunan
mükellefler, cirosu en yüksek olan faaliyetin kodunu
yazacaklardır.
4- Adres Değişikliği: Daha önce bildirilen adreste
bir değişiklik olup olmadığına göre ilgili kutu
işaretlenecektir.
5- Kanuni veya İş Merkezinin Adresi: Kurumun kanuni
veya iş merkezinin adresi ile ilgili ayrıntılar
uygun kısaltmalarla yazılacaktır. Daha önce
bildirilen adreste herhangi bir değişiklik yok ise
bu kısım boş bırakılacaktır. İl kodu olarak ilin
trafik kodu yazılacaktır.
6- Ülkesi: Buraya sadece dar mükellef kurumun ana
merkezinin bulunduğu ülke adı yazılacaktır.
7- E-Posta Adresi: Mükellef kurumla iletişimde
kullanılabilecek bir e-posta adresi yazılacaktır.
Bakanlık, mükellefle bu adres vasıtasıyla irtibat
kurabilecektir.
8- Telefon No, Faks No, Cep Tel.No: Bu satırlara,
alan kodu ile birlikte söz konusu bilgiler
yazılacaktır.
C) DAR MÜKELLEFİN TEMSİLCİSİNİN KİMLİK VE ADRES
BİLGİLERİ
TABLO-2'de yer alan "Dar Mükellefin Temsilcisinin
Kimlik ve Adres Bilgileri"ne ilişkin bu bölüm,
yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde
doldurulacaktır.
12 no.lu satıra dar mükellef temsilcisinin Türkiye
Cumhuriyeti tabiiyetinde bir gerçek kişi olması
halinde T.C. Kimlik Numarası yazılacaktır.
D) KURUMA BAĞLI İŞYERLERİNİN TÜRÜ VE SAYISI
TABLO-3'de yer alan "Kuruma Bağlı İşyerlerinin Türü
ve Sayısı"na ilişkin bu bölümde, kuruma bağlı
işyerlerinin sayısı ayrı ayrı belirtilerek,
toplamları 17 no.lu satıra yazılacaktır.
E) GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
TABLO-4'de yer alan "Geçmiş Yıl Zararları"na ilişkin
bu bölümde, matrahtan indirilmesi mümkün bulunan
geçmiş yıl zararları ilgili satırlara yazılacak ve
toplamları 28 no.lu satırda gösterilecektir.
F) KAZANÇ VE MATRAH BİLDİRİMİ
TABLO-5'de yer alan "Kazanç ve Matrah Bildirimi"ne
ilişkin açıklamalara satır numaraları itibarıyla
aşağıda yer verilmiştir.
29- Ticari Bilanço Kârı, 30- Ticari Bilanço Zararı:
Bu satırlara, mükellefin ticari kârı veya zararı
yazılacaktır. Bu tutar, istisna ve indirimler dahil
bütün kurum kazancını içermelidir. Bu bağlamda kurum
kâr ya da zararı, beyannamenin 33-46 no.lu satırları
ile 55-65 no.lu satırları arasındaki tutarlar
indirilmeden önceki miktarı göstermektedir. Bu
satırlarda yer alan istisna ve indirimlerden bir
kısmı veya tamamı, dönem içinde defterler üzerinde
kazançtan indirim konusu yapılmış ise, indirilen söz
konusu tutarlar, 31 no.lu "Kanunen Kabul Edilmeyen
Giderler" satırına yazılmak suretiyle kurum
kazancına ilave edilecektir.
31- Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler: Dönem içinde
kurum kazancından indirilen ancak vergi mevzuatına
göre indirilmesi mümkün olmayan bilumum giderler bu
satıra yazılacaktır.
32- Önceki Yıl Ayrılan Finansman Fonu: 4369 sayılı
Kanunla uygulamadan kaldırılan finansman fonundan
2006 yılına isabet eden tutar yazılacaktır.
ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER
Bu bölümde yer alan 33-46 no.lu satırlar, kurum
kazancı zarar olsa dahi doldurulacak ve zarar
artırıcı bir unsur olarak dikkate alınacaktır.
33- İştirak Kazançları İstisnası (Kurumlar Vergisi
Kanunu madde 5/1-a),
34- Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası (Kurumlar
Vergisi Kanunu madde 5/1-b),
35- Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurt Dışı
İştirak Hisseleri Satış Kazançları İstisnası
(Kurumlar Vergisi Kanunu madde 5/1-c),
36- Emisyon Primi Kazancı İstisnası (Kurumlar
Vergisi Kanunu madde 5/1-ç),
37- Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy
İşletmecilik Kazancı İstisnası (Kurumlar Vergisi
Kanunu madde 5/1-d),
38- Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu
Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan Hakları Satış
Kazancı İstisnası (Mülga 5422 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanunu madde 8/12; 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanunu madde 5/1-e): 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununun 5/1-e maddesi Kanunun yayımı
tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Bu
nedenle, kurumların en az iki tam yıl süreyle
aktiflerinde yer alan taşınmazlar, iştirak
hisseleri, kurucu senetleri, intifa senetleri ve
rüçhan haklarının 21/06/2006 tarihinden sonra
satışından elde edilen kazancın %75'i tutarında
hesaplanan istisna, bu satıra yazılacaktır.
Kurumların, 21/06/2006 tarihinden önce gerçekleşen
iştirak hisseleri veya gayrimenkullerinin satışından
doğan istisna kazançları da mülga 5422 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 8/12 maddesi kapsamında
değerlendirilerek bu satıra yazılacaktır.
39- Bankalara veya TMSF'ye Borçlu Durumda Olan
Kurumların Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu
Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan Hakları Satış
Kazançları İstisnası (Kurumlar Vergisi Kanunu madde
5/1-f),
40- Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası (Kurumlar
Vergisi Kanunu madde 5/1-g),
41- Yurt Dışı İnşaat ve Onarım İşlerinden Sağlanan
Kazançlara İlişkin İstisna (Kurumlar Vergisi Kanunu
madde 5/1-h),
42- Eğitim ve Öğretim Kurumları ile Dernek veya
Vakıflara Ait Rehabilitasyon Merkezlerinin
İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin
İstisna (Kurumlar Vergisi Kanunu madde 5/1-ı),
43- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlara
İlişkin İstisna,
44- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinden Elde Edilen
Kazançlara İlişkin İstisna,
45- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı
Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan
Kazançlara İlişkin İstisna,
46- Diğer İndirimler ve İstisnalar: Yukarıda yer
alan indirim ve istisnalar dışında kalan ve
01/01/2007 tarihinden önce yürürlüğe giren özel
kanunlarda yer alan hükümler dolayısıyla sağlanan
istisnalar ile değerleme işlemlerinden kaynaklanan
indirimler bu satıra yazılacaktır.
Bu satırın doldurulması halinde, indirim ve istisna
konusu kazançların nelerden oluştuğunu açıklayan bir
yazı beyannameye eklenecektir.
e-Beyannamede "Diğer İndirim ve İstisnalar"
satırının doldurulması durumunda ise her bir indirim
ve istisnanın, hangi mevzuattan veya işlemden
kaynaklandığı belirtilecek şekilde ayrı ayrı
satırlara yazılması gerekmektedir.
47- Kâr ve İlaveler Toplamı: 29 no.lu "Ticari
Bilanço Kârı", 31 no.lu "Kanunen Kabul Edilmeyen
Giderler" ve 32 no.lu "Önceki Yıl Ayrılan Finansman
Fonu" satırlarının toplamı bu satıra yazılacaktır.
48- Cari Yıla Ait Zarar, İstisnalar ve İndirimler
Toplamı: 30 no.lu "Ticari Bilanço Zararı" satırı ile
, "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve
İndirimler" bölümünde yer alan 33-46 no.lu
satırların toplamı bu satıra yazılacaktır.
49- Zarar, 50- Kâr: Bu satırlara, 47 ve 48 no.lu
satırlarda yer alan tutarların farkı (Kâr/Zarar)
yazılacaktır. 47 no.lu satır büyükse fark 50 no.lu
satıra, 48 no.lu satır büyükse fark 49 no.lu satıra
yazılacaktır.
51- Diğer Geçmiş Yıl Zararı, 52- İstisnadan
Kaynaklanan Geçmiş Yıl Zararı: 50 no.lu satırda yer
alan "Kâr" tutarına ulaşıncaya kadar, öncelikle
geçmiş yıl zararları mahsup edilecektir. Geçmiş yıl
zararlarının mahsubunda en eski yıla öncelik
verilecek, aynı yıla ilişkin zarar mahsubunda ise
istisnadan kaynaklanan zarar tutarı öncelikle mahsup
edilecektir.
Örneğin, 2001 yılı istisnadan kaynaklanan geçmiş yıl
zararı 52 no.lu satırdan, 2001 yılı diğer geçmiş yıl
zararı 51 no.lu satırdan indirim konusu
yapılacaktır. Kalan tutar varsa bu tutar kadar 2002
yılı istisnadan kaynaklanan zarar tutarı 52 no.lu
satıra yazılacak, kalan tutara kadar da 2002 yılı
diğer geçmiş yıl zararları 51 no.lu satıra ilave
edilecektir. 2003, 2004 ve 2005 yılları zarar
mahsubunda da aynı işlem yapılacaktır.
53- Mahsup Edilecek Toplam Geçmiş Yıl Zararı: 50
no.lu satırdaki "Kâr" tutarını aşmamak kaydıyla 51
ve 52 no.lu satırların toplam tutarı bu satıra
yazılacaktır.
54- İndirime Esas Tutar: 50 no.lu "Kâr" satırındaki
tutardan 53 no.lu "Mahsup Edilecek Toplam Geçmiş Yıl
Zararı" satırındaki tutarın mahsubundan sonra kalan
müspet fark bu satıra yazılacaktır.
KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA VE
İNDİRİMLER
Bu bölümde yer alan 55-63 ve 65 no.lu satırlar,
kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve
indirimlere ait olup 54 no.lu satırda yer alan
"İndirime Esas Tutar"a ulaşıncaya kadar bu
satırlardaki tutarlardan indirim yapılacaktır.
e-Beyannamede ise "İndirime Esas Tutar" satırında
herhangi bir tutar mevcut değil ise bu bölüm bilgi
amaçlı doldurulabilecektir. Ancak, sonuç hesaplarını
etkilemeyecektir.
55- Risturnlar (Kurumlar Vergisi Kanunu madde
5/1-i),
56- AR-GE İndirimi (Kurumlar Vergisi Kanunu madde
10/1-a): Bu satırın doldurulması halinde,
beyannamenin devreden Ar-Ge indirimine ilişkin 108
no.lu "Gelecek Yıla Devreden Ar-Ge İndirimi"
satırının doldurulması zorunludur.
57- Sponsorluk Harcamaları (Kurumlar Vergisi Kanunu
madde 10/1-b),
58- Bağış ve Yardımlar (Kurumlar Vergisi Kanunu
madde 10/1-c),
59- Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Yurt İnşasına
İlişkin Bağış ve Yardımlar (Kurumlar Vergisi Kanunu
madde 10/1-ç),
60- Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlar
(Kurumlar Vergisi Kanunu madde 10/1-d): Bu bent
uyarınca yapılacak bağış ve yardımlar için bağış
yapılan projenin Kültür Bakanlığı tarafından
desteklendiği veya desteklenmesinin uygun
görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlığın yazısının
beyannameye eklenmesi gerekmektedir. e-Beyanname
gönderen mükelleflerin ise söz konusu yazıyı
kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği sürenin
sonuna kadar bağlı bulundukları vergi dairesine
vermeleri gerekmektedir.
61- Bakanlar Kurulu Kararı Uyarınca Başbakanlık
Aracılığıyla Yapılan Bağış ve Yardımlar (Kurumlar
Vergisi Kanunu madde 10/1-e),
62- Gerçekleşen Yatırım Harcamaları İndirimi, 63-
Öngörülen Yatırım Harcamaları İndirimi: Bu
satırların doldurulması sırasında, 07/08/2006
tarihli "Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/3"te yer
alan açıklamalar dikkate alınacaktır.
64- Toplam Yatırım İndirimi: 62 ve 63 no.lu
satırların toplamı bu satıra yazılacaktır.
Mükelleflerin, yatırım indirimi istisnasından
yararlanmaları için aranan şartları taşıdıklarının
yeminli mali müşavirlerce tasdikine ilişkin usul ve
esaslar ile yatırım indirimi istisnasından
yararlanmak için yeminli mali müşavir tasdik raporu
ibraz zorunluluğuna ilişkin hadler, 35 ve 37 Seri
No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğleri ile
belirlenmiştir. Bu hadleri aşan yatırım
harcamalarının söz konusu istisnadan
yararlanabilmesi için mükelleflerin bu işlemlerini
yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri
zorunludur.
Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyanname ve
eklerinin tasdiki (tam tasdik) için sözleşme
düzenlemiş olan mükelleflerin, yatırım indirimi
istisnasından yararlanmaları için yatırım indirimi
istisnası tasdik raporu ibraz etmelerine gerek
bulunmamaktadır. Ancak, bu mükelleflerin yatırım
indirimi istisnasına konu teşkil eden işlemlerine
ilişkin bilgilere, tam tasdik raporunun ayrı bir
bölümünde yer verilmesi gerekmektedir.
Yatırım indirimine ilişkin satırların doldurulması
halinde, beyannamenin devreden yatırım indirimi
tutarlarına ilişkin 105, 106 ve 107 no.lu
satırlarının doldurulması zorunludur.
65- Diğer İndirimler: Bu satıra yazılacak indirim ve
istisna konusu kazançların bulunması halinde
bunların nelerden oluştuğu hususu da beyannameye
eklenen yazıda ayrıca belirtilecektir.
e-Beyannamede ise "Diğer İndirim ve İstisnalar"
satırının doldurulması durumunda, her bir indirim ve
istisnanın hangi mevzuattan veya işlemden
kaynaklandığı belirtilecek şekilde ayrı ayrı
satırlara yazılması gerekmektedir.
66- Toplam: 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 64 ve 65
numaralı satırlarda yer alan tutarların toplamı
yazılacaktır.
67- Dönem Safi Kurum Kazancı (Matrah): 54 no.lu
"İndirime Esas Tutar" satırındaki tutardan "Kazancın
Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler"
bölümünün toplamı olan 66 no.lu satırdaki tutarın
çıkartılmasıyla bulunan tutar yazılacaktır.
68- Hesaplanan Kurumlar Vergisi: 67 no.lu satırdaki
tutara %20 kurumlar vergisi oranı uygulanması sonucu
bulunan tutar bu satıra yazılacaktır. Yatırım
indirimi istisnasından yararlanılması halinde
kurumlar vergisi oranı %30 olarak dikkate
alınacaktır.
69- Gelecek Yıla Devreden Cari Yıl Zararı: 49 no.lu
"Zarar" satırında yer alan tutar yazılacaktır.
70- Safi Kurum Kazancının Türkiye Dışında Elde
Edilen Kısmı: 29 no.lu "Ticari Bilanço Kârı"
satırına dahil edilmek suretiyle konsolide edilen
ticari kârın, Türkiye dışında elde edilen kısmı bu
satıra yazılacaktır. Ancak, 34, 40 ve 41 no.lu
satırlarda yer alan yurt dışı iştirak kazançları,
yurt dışı şube kazançları ve yurt dışı inşaat ve
onarma işlerinden sağlanan kazançlara ilişkin
tutarlar bu satıra dahil edilmeyecektir.
71- 4325 Sayılı Kanun Kapsamında Vergi İndirimi
Uygulanacak Kazanca İsabet Eden Kurumlar Vergisi: Bu
tutar beyanname dışında hesaplanmak suretiyle tespit
edilecektir. Hesaplama, 4325 sayılı Kanun kapsamında
vergi indiriminden yararlanacak kazançlara, kurumlar
vergisi oranı (2006 yılı kazançları için %20)
uygulanmak suretiyle bulunup bu satıra yazılacaktır.
e-Beyannamenin doldurulmasında ise "4325 sayılı
Kanun Kapsamında İndirime Esas Kazanç Tutarı" ve
vergi indiriminin hesaplanmasında dikkate alınacak
"İşçi Sayısı" bilgileri girildiği takdirde "4325
Sayılı Kanun Kapsamında Vergi İndirimi Uygulanacak
Kazanca İsabet Eden Kurumlar Vergisi" ile
"İndirilecek Kurumlar Vergisi" program tarafından
hesaplanacaktır.
72- İndirim Oranı: Bu satıra, 4325 sayılı Kanun
uyarınca çalıştırılan işçi sayısı dikkate alınarak
yararlanılabilecek indirim oranı yazılacak ve (YKr)
haneleri küsuratları ifade etmek için
kullanılacaktır. 11 işçi için (40,50) gibi.
73- İndirilecek Kurumlar Vergisi: Bu satıra, 71
no.lu satırda yer alan tutara 72 no.lu satırda
belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle
hesaplanan indirilebilecek vergi tutarı
yazılacaktır.
G) VERGİ BİLDİRİMİ
TABLO-6'da yer alan "Vergi Bildirimi"ne ilişkin
açıklamalara satır numaraları itibarıyla aşağıda yer
verilmiştir.
74- Kurumlar Vergisi Matrahı: Bu satıra 67 no.lu
"Dönem Safi Kurum Kazancı (Matrah)" satırında yer
alan tutar yazılacaktır.
75- Hesaplanan Kurumlar Vergisi: Bu satıra 68 no.lu
"Hesaplanan Kurumlar Vergisi" satırında yer alan
tutar yazılacaktır.
76- 4325 Sayılı Kanun Kapsamında İndirilecek
Kurumlar Vergisi: Bu satıra, 73 no.lu "İndirilecek
Kurumlar Vergisi" satırında yer alan tutar ile aynı
mahiyette olup geçmiş yıllarda indirim konusu
yapılamayan kurumlar vergisi toplamı yazılacak,
ancak indirim konusu yapılacak kurumlar vergisi, 75
no.lu "Hesaplanan Kurumlar Vergisi" satırındaki
tutarı aşamayacaktır. İndirim konusu yapılamayan
kısım, 2007 yılı kazançları üzerinden hesaplanan
kurumlar vergisinden indirilebilecek, ancak
31/12/2007 tarihinden sonraki hesap dönemlerinde söz
konusu vergi indiriminden yararlanılabilmesi mümkün
olmayacaktır.
e-Beyannamede ise 4325 sayılı Kanun kapsamında
önceki yıllardan devreden indirilecek kurumlar
vergisinin bulunması halinde bu tutar ilgili satıra
yazılacaktır.
77- İndirim Sonrası Kurumlar Vergisi: 75 no.lu
"Hesaplanan Kurumlar Vergisi" satırındaki tutardan
76 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması sonucu
bulunan miktar yazılacaktır.
78- Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilerden Mahsup
Edilecek Kısım: Bu satıra, 70 no.lu "Safi Kurum
Kazancının Türkiye Dışında Elde Edilen Kısmı"
satırına yazılan beyannameye dahil kazançlar
üzerinden yurt dışında ödenen vergilerden, "İndirim
Sonrası Kurumlar Vergisi" tutarından indirilmesi
mümkün olan tutar yazılacaktır. Bu tutar, 70 no.lu
satırda yer alan tutara kurumlar vergisi oranının
(2006 yılı için %20) uygulanması suretiyle bulunacak
tutardan fazla olamayacaktır.
Bu sınır dahilinde, ilgili bulunduğu kazancın
Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal
ettirildiği hesap döneminde tamamen veya kısmen
indirilemeyen vergiler, bu dönemi izleyen üçüncü
hesap dönemi sonuna kadar mükellef tarafından ayrıca
beyanname dışında (e-Beyanname uygulamasında ilgili
satırın doldurulması gerekmektedir) takip edilerek
indirim konusu yapılabilecektir. Ayrıca, yabancı
ülkelerde ödenen vergilerin Türkiye'de hesaplanan
kurumlar vergisinden mahsubundan sonra kalan tutarın
iadesi mümkün olmadığından, bu satıra yazılan tutar
hiçbir surette 77 no.lu satırda yer alan tutardan
büyük olamayacaktır.
34, 40 ve 41 no.lu satırlarda yer alan yurt dışı
iştirak kazançları, yurt dışı şube kazançları ile
yurt dışı inşaat ve onarma işlerinden sağlanan
kazançlar kurumlar vergisinden istisna olduğundan,
bu kazançlara ilişkin ödenen vergilerin mahsubu söz
konusu değildir.
e-Beyannamede ise "Ekler"in içinde yer alan "Yabancı
Ülkelerde Ödenen Vergiler"e ilişkin bölüm
doldurulacaktır.
e-Beyanname verenler de dahil olmak üzere
mükelleflerin, yabancı ülkelerde ödenen vergilere
ilişkin belgeleri Kurumlar Vergisi Kanununun 33 üncü
maddesi uyarınca bağlı bulundukları vergi dairesine
vermeleri gerekmektedir.
79- Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler:
Beyannamede gösterilen kazançlardan, Kurumlar
Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci
fıkrasına ve 30 uncu maddesinin birinci ve ikinci
fıkraları ile Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci
maddesine göre kaynağında kesilmiş olan vergilerin
toplamı yazılacaktır.
Kesinti suretiyle ödenen vergilere ilişkin
belgelerin beyannameye eklenmesi gerekmektedir.
e-Beyannamede ise "Ekler"in içinde yer alan "Kesinti
Yoluyla Ödenen Vergilere İlişkin Liste"
doldurulacaktır. Vergi kesintisinin kamu kurum ve
kuruluşlarınca yapılmış olması halinde listeye
bunların vergi kimlik numarası (999 999 9999) olarak
girilecektir.
80- Geçici Vergi: Yıllık beyanname üzerinden
hesaplanan kurumlar vergisinden ilgili hesap
döneminin üçer aylık dönemlerine ilişkin olarak
ödenen geçici vergi buraya yazılacaktır. Mahsup
işleminin yapılabilmesi için üçer aylık dönemler
itibarıyla tahakkuk ettirilen geçici verginin mutlak
surette ödenmiş olması gerekmektedir.
81- Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı: 78, 79 ve 80
no.lu satırlarda yer alan tutarların toplamı
yazılacaktır.
82- Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi: 77 no.lu
"İndirim Sonrası Kurumlar Vergisi" satırındaki
tutardan 81 no.lu "Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı"
satırındaki tutarın çıkarılması sonucu bulunan tutar
yazılacaktır.
83- İadesi Gereken Kurumlar Vergisi ve/veya Geçici
Vergi: 81 no.lu "Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı"
satırındaki tutardan 77 no.lu "İndirim Sonrası
Kurumlar Vergisi" satırındaki tutarın çıkarılması
sonucu bulunan tutar yazılacaktır. Yabancı ülkelerde
ödenen vergilerin Türkiye'de hesaplanan kurumlar
vergisinden mahsubundan sonra kalan tutarın iadesi
mümkün olmadığından, bu satıra yazılan tutar hiçbir
surette 79 ve 80 no.lu satırların toplamını
aşamayacaktır. Diğer bir ifadeyle, 78 no.lu "Yabancı
Ülkelerde Ödenen Vergilerden Mahsup Edilecek Kısım"
satırından kaynaklanan bir tutarın iadesine imkan
verilmeyecek şekilde bu satırın doldurulması
gerekmektedir.
84- İadesi Gereken Kurumlar Vergisi: 83 no.lu
satırdaki tutardan 80 no.lu satırdaki tutarın
çıkarılması sonucu bulunan tutar yazılacaktır.
85- İadesi Gereken Geçici Vergi: 83 no.lu satırdaki
tutardan 84 no.lu satırdaki tutarın çıkarılması
sonucu bulunan tutar yazılacaktır.
Bu sirküler, kurumlar vergisi beyannamesinin
doldurulmasına yönelik açıklamalara ilişkin olup,
beyannamenin istisna ve indirimler, geçmiş yıl
zararları ile mahsup edilecek vergiler bölümünde yer
alacak tutarların hesaplanmasında 1 seri No.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nde yapılan
açıklamaların dikkate alınması gerekmektedir.
H) MALİ BİLGİLER
TABLO-7'de kurumların "Mali Bilgileri"ne ilişkin
bilgiler yer almakta olup düzenlenecek kurumlar
vergisi beyannamesinde (e-Beyanname dahil)
performans verilerine ilişkin bu bölümün mükellefler
tarafından doldurulması gerekmektedir.
e-Beyannamede, "Mali Bilgiler" bölümü bilanço hesabı
ile işletme hesabına göre defter tutanlar için ayrı
ayrı doldurulacak şekilde hazırlanmış bulunmaktadır.
"Mali Bilgiler" bölümünün doldurulmasında
e-Beyanname ekinde yer alan cari vergilendirme
dönemine ilişkin tip bilanço ve gelir tabloları esas
alınacaktır.
Tekdüzen Hesap Planına Göre Mali Bilgiler
Bölümünün Doldurulması
86- Aktif Toplamı: Bilançonun "Aktif (Varlıklar)
Toplamı" yazılacaktır.
87- Ödenmiş Sermaye: Bilançonun "V-Özkaynaklar"
bölümünde yer alan sermayenin ödenmiş kısmına ait
tutar yazılacaktır. Varsa "Ödenmemiş Sermaye" veya
"Sermaye Taahhütleri", "Sermaye" tutarından mahsup
edilecektir.
88- Maddi Duran Varlıklar: Bilançonun "II-Duran
Varlıklar" bölümünde yer alan "D-Maddi Duran
Varlıklar" kalemine ait tutar yazılacaktır.
89- Mali Duran Varlıklar: Bilançonun "II-Duran
Varlıklar" bölümünde yer alan "C-Mali Duran
Varlıklar" kalemine ait tutar yazılacaktır.
90- Stoklar: Bilançonun "I-Dönen Varlıklar"
bölümünde yer alan "E-Stoklar" kalemine ait tutar
yazılacaktır.
91- Toplam Kısa Vadeli Alacaklar: Bilançonun
"I-Dönen Varlıklar" bölümünde yer alan "C-Ticari
Alacaklar" ile "D-Diğer Alacaklar" kalemlerine ait
toplam tutar yazılacaktır.
92- Yabancı Para Üzerinden Kısa Vadeli Alacaklar: 91
no.lu satıra yazılan tutar içinde yer alan döviz
üzerinden kısa vadeli alacaklar bu satıra
yazılacaktır.
93- Toplam Kısa Vadeli Borçlar: Bilançonun "III-Kısa
Vadeli Yabancı Kaynaklar" bölümüne ait toplam tutar
yazılacaktır.
94- Yabancı Para Üzerinden Kısa Vadeli Borçlar: 93
no.lu satıra yazılan tutar içinde yer alan döviz
üzerinden kısa vadeli borçlar bu satıra
yazılacaktır.
95- Toplam Uzun Vadeli Alacaklar: Bilançonun "II-Duran
Varlıklar" bölümünde yer alan "A-Ticari Alacaklar"
ile "B-Diğer Alacaklar" kalemlerine ait toplam tutar
yazılacaktır.
96- Yabancı Para Üzerinden Uzun Vadeli Alacaklar: 95
no.lu satıra yazılan tutar içinde yer alan döviz
üzerinden uzun vadeli alacaklar bu satıra
yazılacaktır.
97- Toplam Uzun Vadeli Borçlar: Bilançonun "IV-Uzun
Vadeli Yabancı Kaynaklar" bölümüne ait toplam tutar
yazılacaktır.
98- Yabancı Para Üzerinden Uzun Vadeli Borçlar: 97
no.lu satıra yazılan tutar içinde yer alan döviz
üzerinden uzun vadeli borçlar bu satıra
yazılacaktır.
99- Net Satışlar: Gelir Tablosunun "C-Net Satışlar"
bölümüne ait tutar yazılacaktır.
100- Satışların Maliyeti: Gelir Tablosunun
"D-Satışların Maliyeti" bölümüne ait tutar
yazılacaktır.
101- Faaliyet Giderleri: Gelir Tablosunun
"E-Faaliyet Giderleri" bölümüne ait tutar
yazılacaktır.
102- Finansman Giderleri: Dönem sonu işlemleri
sırasında, satışların maliyeti veya faaliyet
giderlerine intikal ettirilmiş olan finansman
giderleri dönem sonu muhasebe kayıtlarından
hareketle belirlenip bu satıra yazılacaktır.
103- Amortisman Giderleri: Dönem sonu işlemleri
sırasında, satışların maliyeti veya faaliyet
giderlerine intikal ettirilmiş olan amortisman
giderleri dönem sonu muhasebe kayıtlarından
hareketle belirlenip bu satıra yazılacaktır.
104- Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar:
Gelir Tablosunun "G-Diğer Faaliyetlerden Olağan
Gider ve Zararlar" bölümüne ait tutar yazılacaktır.
105- Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19 uncu Maddesi
Kapsamında Gelecek Yıla Devreden Yatırım İndirimi:
Gelir Vergisi Kanununun geçici 69 uncu maddesi
uyarınca yatırım indirimi istisnasından yararlanmayı
tercih eden mükellefler tarafından kazancın
yetersizliği nedeniyle yararlanılamayan, anılan
Kanunun mülga 19 uncu maddesi kapsamında gelecek
yıla devreden yatırım indirimi tutarları bu satıra
yazılacaktır.
106- Gelir Vergisi Kanununun Geçici 61 inci
Maddesine Göre Tevkifata Tabi Gelecek Yıla Devreden
Yatırım İndirimi: Gelir Vergisi Kanununun geçici 69
uncu maddesi uyarınca yatırım indirimi istisnasından
yararlanmayı tercih eden mükellefler tarafından
kazancın yetersizliği nedeniyle yararlanılamayan ve
anılan Kanunun geçici 61 inci maddesi kapsamında
gelecek yıla devreden yatırım indirimi tutarları bu
satıra yazılacaktır.
107- Gelecek Yıla Devreden Toplam Yatırım İndirimi:
Gelir Vergisi Kanununun geçici 69 uncu maddesi
uyarınca yatırım indirimi istisnasından yararlanmayı
tercih eden mükellefler tarafından kazancın
yetersizliği nedeniyle yararlanılamayan ve gelecek
yıla devreden toplam yatırım indirimi tutarları bu
satıra yazılacaktır.
108- Gelecek Yıla Devreden Ar-Ge İndirimi: Ar-Ge
indiriminden yararlanan mükellefler tarafından
kazancın yetersizliği nedeniyle yararlanılamayan ve
gelecek yıla devreden Ar-Ge indirimi tutarı bu
satıra yazılacaktır.
I) DAMGA VERGİSİ
TABLO-8'de, "Damga Vergisi"ne ilişkin bilgiler yer
almaktadır.
Beyanname ve ekinde verilen damga vergisine tabi
kağıt sayısı ile beyannamedeki matbu tutarların
çarpılması suretiyle bulunan tutarların toplamı 113
no.lu satıra yazılacaktır.
e-Beyannamede ise damga vergisi otomatik olarak
hesaplanacaktır.
İ) BEYANNAMEYİ İMZALAYAN SM VEYA SMMM'NİN KİMLİK
BİLGİLERİ
TABLO-9'da, "Beyannameyi İmzalayan SM veya SMMM'nin
Kimlik Bilgileri" yer almaktadır.
Beyannameyi imzalayan meslek mensubunun kimlik
bilgileri ilgili satırlara yazılacak, kaşe ve imza
için ayrılan bölümler kaşelenip imzalanacaktır.
J) BEYANNAME VE EKLERİNİ TASDİK EDEN YMM'NİN
KİMLİK BİLGİLERİ
TABLO-10'da, "Beyanname ve Eklerini Tasdik Eden
YMM'nin Kimlik Bilgileri" yer almaktadır.
Beyanname ve eklerini tasdik eden YMM'nin kimlik
bilgileri ilgili satırlara yazılacak, mühür ve imza
için ayrılan bölümler mühürlenip imzalanacaktır.
K) BEYANNAMEYE EKLENEN BİLDİRİM VE BELGELER
TABLO-11'de, "Beyannameye Eklenen Bildirim ve
Belgeler"e ilişkin bilgiler yer almaktadır. Bu
bölümde yer alan bildirim ve belgelerden beyanname
ekinde verilenlerin sayısı ilgili satırlara
yazılacaktır.
Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri uyarınca
ek mali tabloları düzenlemek zorunda olanlar "Kâr
Dağıtım Tablosu"nu da doldurarak beyannameye
ekleyeceklerdir. 2006 yılı aktif toplamı 7.415.800.-
YTL veya net satışları toplamı 16.479.500.- YTL'yi
aşan kurumlar vergisi mükelleflerinin "Kâr Dağıtım
Tablosu"nu beyannamelerine eklemeleri zorunludur.
Ortakları arasında dar mükellef ortağı bulunan
kurumların, bu ortaklarının adları, unvanları ve
ikametgah adreslerine ait bir listeyi beyannameye
eklemeleri gerekmektedir.
Ayrıca, beyannamedeki tabloların yetersizliği
nedeniyle, düzenlenen liste ve diğer ekler ile
"Kurum Ortaklarına ve Yönetim Kurulu Üyelerine
İlişkin Bildirim" de beyannameye eklenecektir.
e-Beyannamede ise "Ekler"in içinde yer alan söz
konusu bölümler doldurulacaktır.
126 no.lu satıra beyannamenin hangi sıfatla
verildiği işaretlenecek, tarih yazılmak suretiyle
ilgili bölüm imzalanacaktır.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı
|
|
