|
Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulundan:
FİNANSAL ARAÇLAR:
MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇMEYE
İLİŞKİN
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS
39) HAKKINDA
TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA
İLİŞKİN TEBLİĞ
SIRA NO: 166
MADDE 1 –
3/11/2006 tarih ve
26335 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan 41 Sıra
no’lu
Finansal Araçlar:
Muhasebeleştirme ve Ölçmeye
İlişkin Türkiye Muhasebe
Standardı (TMS 39) Hakkında
Tebliğin ekinde yer alan "TMS
39 Finansal Araçlar:
Muhasebeleştirme ve Ölçme"
Standardının ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama
Rehberine UR99B
Paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki UR99BA
Paragrafı eklenmiştir.
“UR99BA. Bir
finansal riskten korunma
ilişkisinde, finansal
riskten korunan kalemin
nakit akışlarındaki ya da
gerçeğe uygun değerindeki
tüm değişiklikler
gösterilebilir. Ayrıca,
finansal riskten korunan
kalemin yalnızca nakit
akışlarındaki veya gerçeğe
uygun değerindeki belirli
bir fiyatın ya da diğer bir
değişkenin altında veya
üzerinde kalan değişiklikler
de (tek taraflı bir risk)
gösterilebilir. Finansal
riskten korunma amacıyla
satın alınan bir
opsiyonun zaman
değeri değil de, içsel
değeri (tanımlanan risk ile
aynı temel koşullara sahip
olduğu varsayımı ile),
finansal riskten korunma
konusu kalemdeki tek taraflı
riski yansıtır. Örneğin,
tahmin edilen bir emtia
satın alım fiyatının
artışlarından
kaynaklanabilecek
gelecekteki nakit
akışlarının değişkenliği
gösterilebilir. Böyle bir
durumda, yalnızca
belirlenmiş bir fiyatın
üzerindeki yükselişlerden
kaynaklanan nakit akış
zararları gösterilir.
Korunulan risk, satın
alınan bir
opsiyonun zaman
değerini içermez, çünkü
zaman değeri tahmini işlemin
kâr veya zararını etkileyen
bir unsur değildir (86(b)
Paragrafı).”
MADDE 2 –
Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama
Rehberine UR99D
Paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki UR99E
Paragrafı
eklenmiştir.
“UR99E. 81 inci
Paragraf, bir finansal
aracın gerçeğe uygun
değerinin tümüyle değişmesi
veya nakit akışlarının
bütününün değişkenliği
dışında, finansal araca
ilişkin olarak farklı
gösterimler yapılmasına da
izin vermektedir. Örneğin:
(a) Tüm riskler
için değil bazı riskler
nedeniyle bir finansal
aracın nakit akışlarının
tamamındaki veya gerçeğe
uygun değerdeki
değişiklikler gösterilebilir
veya,
(b) Tüm riskler
veya bazı riskler nedeniyle
bir finansal aracın nakit
akışlarının tamamı yerine
bir kısmındaki veya gerçeğe
uygun değerindeki
değişiklikler gösterilebilir
(örneğin tüm risklere veya
sadece bazı risklere
atfedilebilen değişiklikler
için finansal araca ilişkin
nakit akışlarının “bir
kısmı” gösterilebilir).”
MADDE 3 –
Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama
Rehberine UR99E
Paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki UR99F
Paragrafı eklenmiştir.
“UR99F.
Finansal riskten korunma
muhasebesine uygunluk
açısından, tanımlanan
riskler ve kısımlar,
finansal aracın ayrı bir
biçimde belirlenebilir
unsurları olmalı ve
tanımlanan risklerdeki ve
kısımlardaki değişimlerden
kaynaklanan, bütün finansal
araçların nakit
akışlarındaki veya gerçeğe
uygun değerindeki
değişiklikler güvenilir bir
şekilde ölçülebilmelidir.
Örneğin:
(a)
Risksiz faiz oranında veya
gösterge faiz oranında
meydana gelen değişikliklere
bağlı olarak, gerçeğe uygun
değerinde meydana gelen
değişikliklere karşı
finansal riskten korunmuş
sabit oranlı bir finansal
araç açısından risksiz veya
gösterge faiz oranının,
genellikle, hem finansal
aracın ayrı bir şekilde
belirlenebilen bir unsuru
olduğu hem de güvenilir bir
şekilde ölçülebildiği kabul
edilir.
(b) Enflasyon
ayrı bir şekilde
belirlenebilir bir unsur
değildir, güvenilir bir
şekilde ölçülemez ve (c)’de
yer alan gereklilikler
yerine getirilmedikçe bir
risk olarak veya finansal
aracın bir parçası olarak
tanımlanamaz.
(c)
Muhasebeleştirilmiş olan,
enflasyona endeksli bir
tahvilin nakit akışlarının
sözleşmeye dayalı olarak
belirlenmiş enflasyon ile
ilişkili kısmı (ayrı bir
biçimde bir saklı türev ürün
muhasebeleştirme
gerekliliğinin olmadığı
varsayımıyla), söz konusu
finansal aracın diğer nakit
akışları enflasyondan
etkilenmediği sürece, ayrı
olarak belirlenebilir ve
güvenilir bir şekilde
ölçülebilir.”
MADDE 4 –
Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama
Rehberine UR110
Paragrafından sonra gelmek
üzere UR110A Paragrafı
eklenmiştir.
“UR110A. 74(a)
Paragrafı, bir
opsiyon
sözleşmesinin içsel
değerinin ve zaman değerinin
ayrıştırılıp, sadece opsiyon
sözleşmesinin içsel
değerindeki değişimin
finansal riskten korunma
aracı olarak gösterilmesine
izin vermektedir. Bu tür bir
gösterim, tahmini işlem ile
finansal riskten korunma
aracının temel hükümlerinin
aynı olması durumunda,
tahmini işlemin
korunulan tek taraflı
riske atfedilebilen nakit
akışlarında telafi edici
değişiklikler elde edilmesi
açısından mükemmel derecede
etkin bir finansal riskten
korunma ilişkisini ortaya
çıkarabilir.”
MADDE 5 –
Aynı Standardın ayrılmaz
parçası olan EK A – Uygulama
Rehberine UR110A
Paragrafından sonra gelmek
üzere UR110B Paragrafı
eklenmiştir.
“UR110B. Satın
alınan bir
opsiyonun tamamının,
tahmini işlemden kaynaklanan
tek taraflı bir riskten
korunma aracı olarak
gösterilmesi durumunda,
finansal riskten korunma
ilişkisi mükemmel derecede
etkin olmayacaktır. Çünkü
opsiyon
için ödenen prim zaman
değerini de içerir ve UR99BA
Paragrafında da belirtildiği
gibi tanımlanan tek taraflı
risk, opsiyonun zaman
değerini içermez.
Dolayısıyla böyle bir
durumda, ödenen
opsiyon
priminin zaman değerine
ilişkin nakit akışları ile,
tanımlanan
korunulan risk
arasında bir netleştirme söz
konusu olmayacaktır.”
MADDE 6 –
Bu Tebliğ
30/6/2009 tarihinden
sonra başlayan hesap
dönemleri için geçerli olmak
üzere, “TMS 8 Muhasebe
Politikaları, Muhasebe
Tahminlerinde Değişiklikler
ve Hatalar” Standardı
hükümleri uyarınca geriye
dönük olarak uygulanacak
şekilde yayımlandığı tarihte
yürürlüğe girer. Erken
uygulamaya izin
verilmektedir. İsteyen
işletmeler bu Tebliği
1/7/2009
öncesinde başlayan hesap
dönemlerine ilişkin finansal
tablolarında
uygulayabilirler. Bu
durumda, söz konusu husus
dipnotlarda açıklanır.
MADDE 7 –
Bu Tebliğ hükümlerini
Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulu yürütür.
|
