|
Maliye
Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA
NO: 395)
1. Giriş
213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 413 üncü maddesinde
“Mükellefler, Maliye Bakanlığından veya
Maliye Bakanlığının bu hususta yetkili
kıldığı makamlardan vergi durumları ve
vergi uygulanması bakımından müphem ve
tereddüdü mucip gördükleri hususlar
hakkında izahat isteyebilirler.
Yetkili makamlar yazı ile
istenecek izahatı yazı ile veya
sirkülerle cevaplamak
mecburiyetindedirler.
Alacakları cevaplara göre
hareket eden mükelleflerin bu
hareketleri cezayı istilzam etse dahi
ceza kesilmez.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre mükellefler
ve vergi sorumluları, vergi durumları ve
vergi uygulamaları bakımından kendileri
açısından açık olmayan, tereddüt
ettikleri hususlar hakkında yetkili
makamlardan yazı ile izahat isteme
hakkına sahip olup, yetkili makamlar da
mükelleflerin yazı ile yapacakları
taleplere yine yazıyla cevap vermek
durumundadırlar.
Bu Tebliğ ile mükellef ve
vergi sorumlularının izahat talebinde
bulunmaları üzerine idarenin vereceği
yazılı cevaplara (özelgelere)
ilişkin müracaatın nereye yapılacağı,
yetkili makamın neresi olduğu,
özelge
talebinin hangi konuları kapsadığı gibi
hususlara açıklık getirilmektedir.
2.
Özelgenin Konusu ve Kapsamı
Özelge,
mükelleflerin ve vergi sorumlularının
vergi durumları ve vergi uygulamaları
bakımından, kendilerince açık olmayan ve
tereddüt ettikleri konular hakkında
yetkili makamlardan yazılı olarak
açıklama talebinde bulunmaları üzerine
yetkili makamlarca kendilerine verilen
yazılı görüştür.
Özelge
talebi, mükelleflerin ve vergi
sorumlularının vergi uygulamaları ile
ilgili işlemlerinin gerçekleşmesinden
sonra yapılacak başvuruları kapsamaz.
Vergi Usul Kanununun 120
nci
maddesine göre vergi hataları ile ilgili
yapılan düzeltme talepleri ve anılan
Kanunun 124 üncü maddesine göre Maliye
Bakanlığınca incelenecek olan şikâyet
yoluyla müracaat talepleri,
özelge
kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Aşağıdaki konulara ilişkin
olarak yapılan müracaatlar,
özelge
talebi kapsamında değerlendirilmeyecek
ve yetkili makamlar tarafından
cevaplandırılmayacaktır.
− Başkalarının vergi
durumları hakkında bilgi ve izahat
talepleri,
− Yargıya intikal etmiş
olaylara ilişkin
özelge talepleri,
− Hakkında vergi incelemesi
yapılmakta olan mükelleflerce veya vergi
sorumlularınca incelemeye konu olan
işlemlerle ilgili
özelge talepleri,
− Somut bir olaya
dayanmayan, teorik hususlara ilişkin
bilgi ve izahat talepleri,
− Mücbir sebep hali ilanı,
vergi borçlarının terkini, belge
düzenine ilişkin yetkilerin kullanılması
gibi kanunlarla uygulamanın tespitine
dair Maliye Bakanlığına yetki verilen
konulara ilişkin talepler.
Öte yandan, mükellefler ve
vergi sorumluları tarafından sözlü ya da
yazılı olarak veya internet
aracılığıyla, 3071 sayılı Dilekçe
Hakkının Kullanılmasına Dair Kanun veya
4982 sayılı Bilgi Edinme Kanunu uyarınca
yapılan talepler,
özelge kapsamında
değerlendirilmeyecektir. Söz konusu
taleplerin gereği, Gelir İdaresi
Başkanlığının ilgili birimlerince ve
ilgili mevzuat çerçevesinde yerine
getirilecektir.
3.
Özelge Tayininde Yetkili Makam
Vergi Usul Kanununun 413
üncü maddesinin Maliye Bakanlığına
verdiği yetkiye istinaden, gereksiz
yazışmaların önlenmesi ve işlemlerin
daha kısa sürede sonuçlandırılması
amacıyla özelge
tayinine Vergi Dairesi Başkanlıkları,
Vergi Dairesi Başkanlığı bulunmayan
illerde ise Defterdarlıklar yetkili
kılınmıştır.
Buna göre mükellef ve vergi
sorumluları, Gelir İdaresi
Başkanlığından değil, doğrudan yetkili
Vergi Dairesi Başkanlığı veya
Defterdarlıklardan
özelge talep edeceklerdir.
4.
Özelge Talebinde Bulunabilecekler
Mükellefler ile vergi
sorumluları, bunların mirasçıları, yetki
belgesine sahip kanuni temsilcileri veya
vekilleri özelge
talebinde bulunabileceklerdir.
Odalar ve birlikler gibi
mesleki kuruluşlar, üyelerine bildirmek
üzere özelge
talebinde bulunamayacak olup, talebin
üyelerin kendileri tarafından yapılması
gerekmektedir.
5. Uygulama Esasları
5.1.
Özelge Talebinin Yapılacağı Yer
Özelge
taleplerinin, mükelleflerin gelir veya
kurumlar vergisi bakımından sürekli
mükellefiyetlerinin bulunduğu Vergi
Dairesi Başkanlıkları ile Vergi Dairesi
Başkanlığı bulunmayan illerde
Defterdarlıklara yapılması esastır.
Öte yandan, diğer mükellef
veya vergi sorumlularının, ikametgâh
veya kanuni merkezlerinin bulunduğu
Vergi Dairesi Başkanlıkları ile Vergi
Dairesi Başkanlığı bulunmayan illerde
Defterdarlıklara; ikametgâhı veya kanuni
merkezi bulunmayanların ise Ankara,
İstanbul ve İzmir Vergi Dairesi
Başkanlıklarından herhangi birine
başvurmaları gerekmektedir.
5.2.
Özelge Talep
Formu
Özelge
talepleri, Gelir İdaresi Başkanlığı
internet sitesinde bir örneği yer alan “Özelge
Talep Formu” kullanılmak suretiyle
yapılacaktır. Söz konusu form
kullanılmaksızın yapılacak
özelge
talepleri kabul edilmeyecektir.
5.3.
Özelgenin Hukuki Sonuçları
Vergi Usul Kanununun 369
uncu maddesinde, yetkili makamların
mükellefin kendisine yazı ile yanlış
izahat vermiş olmaları vergi cezası
kesilmeyecek hallerden biri olarak
sayılmış, 413 üncü maddesinde de
alacakları cevaplara göre hareket eden
mükelleflerin bu hareketleri cezayı
istilzam etse dahi ceza kesilmeyeceği
belirtilmiştir.
Buna göre, kendisine
verilen özelgeye
uygun hareket eden mükellef veya vergi
sorumlusuna, bu hareketleri cezayı
istilzam etse dahi ceza kesilmeyecektir.
Öte yandan, mükellef ve
vergi sorumlularının vergi cezasına
muhatap tutulmamaları için, kendilerine
verilmiş olan
özelgenin, vergi uygulamaları ile
ilgili işlemlerinin gerçekleşmesinden
önce yapılan taleplere ilişkin olması
gerekmektedir. Bir başka ifadeyle 369 ve
413 üncü maddeler itibariyle
özelge,
yetkili makamlarca verildiği tarihten
önce gerçekleştirilen işlemlerden dolayı
vergi cezası kesilmesini
engellemeyecektir.
Diğer taraftan, Tebliğin
ikinci bölümünde
özelge kapsamında olmadığı
belirtilen hallerin varlığına rağmen,
idarece verilmiş olan
özelgeler de
369 ve 413 üncü maddeler açısından hüküm
ifade etmeyecektir.
6. Yürürlükten Kaldırılan
Tebliğ
188 Sıra Numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinin “Şikâyet
Yolu ile Başvurma” bölümü hariç diğer
bölümleri bu Tebliğ ile yürürlükten
kaldırılmıştır.
Tebliğ olunur.
|
