|
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 2)
5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun 13 üncü maddesinin uygulamasına ilişkin olarak
aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü
Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde[1] ilgili
bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
1- "3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi
veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak
Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek
Kişi veya Kurumlar" başlıklı bölümünün yedinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
"Örneğin; Almanya'da bulunan (A) şirketi Türkiye'de
yerleşik (B) şirketine motorlu araç ve yedek parça
satmakta olup (B) şirketi söz konusu ürünlerin
Türkiye'ye ithali ile yurt içine satış hakkına sahip
bulunmaktadır. (A) şirketi ile Türkiye pazarında
dağıtıcı (distribütör) olarak faaliyette bulunan (B)
şirketi ilişkili kişi kapsamında değerlendirilecektir.
Yurt dışında bulunan şirketin Türkiye pazarında bir veya
birden fazla dağıtıcı ile alım-satım faaliyetinde
bulunması durumu değiştirmeyecektir. Dolayısıyla
aralarında ortaklık ilişkisi bulunup bulunmadığına
bakılmaksızın, yurt dışında bulunan bir kurum ile
Türkiye'de dağıtıcı olarak faaliyette bulunan kurum
ilişkili kişi kapsamında değerlendirilecektir. Öte
yandan (B) şirketinin, (A) şirketinden aldığı motorlu
araç ve yedek parça satışını Türkiye'de yirmibir ilde
bulunan bayileri aracılığıyla gerçekleştirmesi
durumunda, (B) şirketi ile bayileri, bayiliğin konusunu
oluşturan işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında
değerlendirilmeyecektir."
2- "6- Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile
Anlaşma Usulü" başlıklı bölümünün ikinci paragrafının
yerine aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.
"Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar
vergisi mükellefleri girmektedir. Bu çerçevede,
01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi
Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin, 01/01/2009
tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi
mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı
işlemlerine ilişkin olarak belirlenecek yöntem konusunda
İdare'ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır. Ayrıca,
01/01/2009 tarihinden itibaren serbest bölgelerde
faaliyette bulunmayan tüm kurumlar vergisi mükellefleri
ile bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin birbirleriyle ilişkili kişi kapsamında
yaptıkları işlemlere ilişkin olarak belirlenecek yöntem
konusunda İdare'ye başvurmaları mümkündür."
"Buna göre, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı
mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı
işlemleri, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest
bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları
işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan
kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi
kapsamında yaptıkları işlemleri
ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye
başvurmaları mümkün bulunmaktadır."
3 - "7.1- Yıllık Belgelendirme" bölümünün birinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
"Söz konusu form 2007 yılı hesap dönemine münhasır olmak
üzere, 2008 hesap dönemi ikinci geçici vergi
beyannamesinin verilme süresinin son günü olan Ağustos
ayının ondördüncü günü akşamına kadar
hazırlanabilecektir. Dolayısıyla söz konusu formun
Ocak-Haziran/2008 dönemine ait ikinci üç aylık geçici
vergi beyannamesinin ekinde 14 Ağustos 2008 günü
akşamına kadar bağlı bulunulan vergi dairesine
gönderilmesi mümkün bulunmaktadır."
4 - "7.1- Yıllık Belgelendirme" bölümünün mevcut ikinci
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki üç paragraf
eklenmiştir.
"Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01/01/2008
tarihinden itibaren serbest bölgelerde bulunan ilişkili
kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar
vergisi mükelleflerinin de 01/01/2008 tarihinden
itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi
işlemlerine ilişkin olarak aşağıda belirtilen bilgi ve
belgeleri içeren Yıllık Transfer Fiyatlandırması
Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme
süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten
sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi
yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur."
"Buna göre; tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin
01/01/2008 tarihinden itibaren yurt dışı şubeleri ile
serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle
(mükellefin serbest bölgedeki şubeleri dahil) yaptıkları
işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna
dahil edilmesi gerekmektedir. Ayrıca serbest bölgelerde
faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri de söz
konusu tarihten itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları
yurt içi işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporu hazırlayacaklardır. Ancak,
kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışında faaliyette
bulunan şubelerinin veya serbest bölgede faaliyette
bulunan şubelerinin ayrıca Rapor hazırlamasına gerek
bulunmamaktadır."
"Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu 2007 hesap
dönemine münhasır olmak üzere, kurumlar vergisi
beyannamesinin verilme süresinin son gününü takip eden
ikinci ayın sonuna kadar hazırlanabilecektir.
Dolayısıyla söz konusu raporun en geç 30 Haziran 2008
tarihi itibarıyla hazırlanması ve bu süre sona erdikten
sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi
yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir."
5 - "7.1- Yıllık Belgelendirme" başlıklı bölümün mevcut
üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve bu
paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraflar
eklenmiştir.
"Ancak, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığına
kayıtlı mükellefler ile serbest bölgelerde faaliyette
bulunan kurumlar vergisi mükellefleri dışındaki diğer
kurumlar vergisi mükellefleri ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt içi; gelir vergisi mükellefleri de
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı
işlemlere ilişkin olarak aşağıda yer alan bilgi ve
belgeleri, istenmesi durumunda, İdare'ye veya vergi
incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz ederler."
"Buna göre;
- Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap
dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı
işlemleri
için Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlamaları gerekmektedir.
Dolayısıyla,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı
işlemleri,
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili
kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,
- Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle
yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlerine
ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu
hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır. Ancak rapor
hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin aşağıda
belirtilen bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda
İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara
ibraz edecekleri tabiidir."
6 - 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin 2 no.lu
eki "Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı
Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form"
değiştirilmiştir.
Bu Tebliğin yayım tarihinden itibaren ekli formun
kullanılması gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
Ek : 1 Transfer
Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü
Sermayeye İlişkin Form
[1] 18/11/2007
tarih ve 26704 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
|
