|
Maliye Bakanlığından:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL
TEBLİĞİ SERİ NO:
113
Katma değer vergisi (KDV)
uygulamalarına ilişkin
olarak aşağıdaki düzenleme
ve açıklamalara gerek
duyulmuştur.
A. 3065 SAYILI KDV KANUNUNDA
5904 SAYILI KANUNLA1
YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1.Yabancı Sinema
Yapımcılarına Tanınan
İstisna
KDV Kanununun 11/1-b
maddesine 5904 sayılı
Kanunun 11 inci maddesiyle
eklenen alt bentte
“14/7/2004 tarihli ve 5224
sayılı Sinema Filmlerinin
Değerlendirilmesi ve
Sınıflandırılması ile
Desteklenmesi Hakkında Kanun
kapsamında Kültür ve Turizm
Bakanlığı tarafından
onaylanan sinematografik
eserlere ilişkin yabancı
yapımcılar tarafından satın
alınacak 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun 232 nci
maddesinde yer alan ve
ilgili yılda uygulanmakta
olan haddin üzerindeki mal
ve hizmetler nedeniyle
ödenen katma değer vergisi
yapımcılara iade olunur.”
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı maddenin (2) numaralı
fıkrasının Bakanlığımıza
verdiği yetkiye dayanılarak,
söz konusu istisnanın
uygulanmasına ilişkin usul
ve esaslar aşağıdaki şekilde
belirlenmiştir.
1.1.
Kapsam
Türkiye'de ikametgâhı,
işyeri, kanuni ve iş merkezi
bulunmayan yabancı
yapımcılar, Türkiye’de
gelir, kurumlar ve KDV
mükellefiyetini gerektiren
herhangi bir faaliyetleri
olmaması kaydıyla, 14/7/2004
tarihli ve 5224 sayılı
Sinema Filmlerinin
Değerlendirilmesi ve
Sınıflandırılması ile
Desteklenmesi Hakkında Kanun
kapsamında Kültür ve Turizm
Bakanlığı tarafından
onaylanan sinematografik
eserlerin yapımına ilişkin
olarak verilen çekim izin
süresi içinde satın
alacakları veya ithal
edecekleri mal ve hizmetler
için bu uygulamadan
yararlanacaktır.
İstisna, mal ve hizmet
alımları ile ithalat
sırasında ödenen KDV’nin
vergi dairesinden iade
olarak talep edilmesi
suretiyle uygulanacaktır.
1.2.
Asgari Tutar
Bu uygulama kapsamında satın
alınacak mal ve hizmet
bedellerinin aynı fatura ve
benzeri belgede gösterilen
KDV hariç toplam tutarının,
213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 232 nci maddesinde
öngörülen ve ilgili dönemde
uygulanmakta olan fatura
düzenleme sınırının altında
olması halinde istisna
kapsamında işlem
yapılmayacaktır.
1.3.
İade İçin Başvurulacak
Vergi Dairesi
Türkiye’deki faaliyetin
tamamlanması sonrasında bu
uygulama kapsamında talep
edilecek KDV iadelerini
yerine getirmeye
Ankara Vergi Dairesi
Başkanlığı Başkent Vergi
Dairesi Müdürlüğü, İstanbul
Vergi Dairesi Başkanlığı
Beyoğlu Vergi Dairesi
Müdürlüğü ve İzmir Vergi
Dairesi Başkanlığı Konak
Vergi Dairesi Müdürlüğü
yetkili kılınmış olup,
yabancı sinema
yapımcılarının
iade taleplerini bu
dairelerden herhangi
birisine yapmaları
mümkündür.
1.4. İade Talebi
İade talebi, yabancı
yapımcıların Kültür ve
Turizm Bakanlığından
aldıkları film çekim izin
süresinin dolmasının
sonrasında, ilgili vergi
dairesine verilecek bir
dilekçe ile yapılır. İade
talepleri münhasıran Yeminli
Mali Müşavir (YMM) raporu
ile yerine getirilir. Bu
raporlarda iade için üst
limit aranmayacaktır.
Bu raporda; öncelikle
yabancı sinema yapımcıları
tarafından Kültür ve
Turizm Bakanlığına
Sinematografik Ortak
Yapımlar ve Türkiye’de
Ticari Amaçlı Film Çekmek
İsteyen Yerli ve Yabancı
Yapımcılar Hakkında
Yönetmelik çerçevesinde
yapılan başvuru kapsamında,
bu Bakanlığa verilen bütün
bilgiler ile alınan bütün
izinlere, işlemlerin
safhalarını da içerecek
şekilde ayrıntılı olarak yer
verilecektir.
Rapora KDV iadesine konu mal
ve hizmet alımları ile
ithalata ilişkin fatura ve
benzeri belgeler ile gümrük
makbuzlarının dökümünü
gösteren bir liste
eklenecektir. Bu hizmetlerin
tedarikçi firmalar
tarafından
gerçekleştirilmesi
durumunda, bu rapora söz
konusu firmalar tarafından
bu kapsamda satın alınan mal
ve hizmetler ile ithalata
ilişkin belgelerin listesi
de eklenecektir. YMM’ler söz
konusu listelerde yer alan,
yabancı sinema
yapımcılarının KDV ödeyerek
yaptıkları mal ve hizmet
alımlarının söz konusu
yapıma ilişkin olduğunu ve
belgelerin gerçek işlemleri
yansıttığını, her türlü
inceleme tekniğini
kullanarak göstermek
zorundadırlar. Bu itibarla,
haksız vergi iadesine
sebebiyet verilmesi
durumunda YMM’ler, ziyaa
uğratılan vergilerden ve
kesilecek cezalardan yabancı
yapımcı ile birlikte
müştereken ve müteselsilen
sorumlu tutulacaktır.
İade talebi vergi dairesi
tarafından 84 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin bu bölüme
aykırı olmayan esasları
çerçevesinde ve YMM
raporunun eksiksiz olarak
verildiği
tarihi izleyen 30 gün içinde
yerine getirilecektir.
2. Başbakanlık Merkez
Teşkilatına Yapılacak Araç
Teslimlerinde İstisna
KDV Kanununun 13 üncü
maddesine 5904 sayılı
Kanunun 12 nci maddesiyle
eklenen (g) bendiyle;
6/6/2002 tarihli ve 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (II) sayılı
listede yer alan malların,
Başbakanlık merkez
teşkilatına teslimi KDV’den
istisna edilmiştir.
Buna göre, 5904 sayılı
Kanunun Resmi Gazete’de
yayımlandığı 3/7/2009
tarihinden itibaren, 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (II) sayılı
listede yer alan araçların,
Başbakanlık merkez
teşkilatına tesliminde KDV
hesaplanmayacaktır. Ancak,
söz konusu araçların
Başbakanlığa bağlı, ilgili,
ilişkili kurul, kurum veya
kuruluşlara teslimi, önceden
olduğu gibi genel esaslar
çerçevesinde
vergilendirilecektir.
Söz konusu istisna, tam
istisna mahiyetinde olup,
bedeli
KDV Kanununun 13 üncü
maddesinin ikinci fıkrasının
verdiği yetkiye istinaden
Bakanlar Kurulunca
belirlenen alt limiti
(2004/8127 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 100 TL)
aşan teslimler nedeniyle
yüklenilen KDV tutarları,
indirim yoluyla telafi
edilememeleri halinde,
mükellefin isteğine göre
mahsuben veya nakden iade
edilecektir.
İade talebi bir dilekçe ile
yapılacak, bu dilekçeye;
- İstisna kapsamındaki satış
faturalarının fotokopisi
veya listesi,
- İstisna kapsamında teslim
edilen araçlarla ilgili
olarak yüklenilen vergi
miktarına ilişkin
hesaplamaları gösterir
tablo,
- İstisnaya konu işlemlerin
gerçekleştiği döneme ait
indirilecek KDV listesi
eklenecektir.
İade talepleri, 84 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin
mal ihracından doğan KDV
iadesindeki esaslar
çerçevesinde
sonuçlandırılacaktır. İade
için YMM tasdik raporu ibraz
edilen durumlarda da ihracat
istisnası için öngörülen
limitler geçerli olacaktır.
Diğer taraftan, Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (II)
sayılı listede yer alan
malların Başbakanlık merkez
teşkilatı tarafından ithali
de KDV Kanununun 13/g ve
16/1-a maddeleri uyarınca
KDV’den istisna olacaktır.
3. Öğrenci Yurtları
Tarafından Bedelsiz Olarak
Verilen Yurt Hizmetlerinde
İstisna
KDV Kanununun 17/2-b
maddesinde 5904 sayılı
Kanunun 13 üncü maddesinin
(a) bendi ile yapılan
değişiklikle, 24/3/1950
tarihli ve 5661 sayılı
Yüksek Öğrenim Öğrenci
Yurtları ve Aşevleri
Hakkındaki Kanuna Ek Kanun
ile 30/4/1992 tarihli ve
3797 sayılı Milli Eğitim
Bakanlığının Teşkilat ve
Görevleri Hakkında Kanun
hükümlerine göre kurulan
öğrenci yurtları tarafından
ilgili dönemdeki
kapasitelerinin %10’unu
geçmemek üzere bedelsiz
verilen yurt hizmetleri
KDV’den istisna edilmiştir.
Buna göre, 5661 ve 3797
sayılı Kanun hükümlerine
göre kurulan öğrenci
yurtları tarafından, ilgili
dönemdeki kapasitelerinin
%10’unu geçmemek üzere
bedelsiz olarak verilen yurt
hizmetleri 3/7/2009
tarihinden itibaren KDV’den
istisna olacaktır. Söz
konusu Kanunlar kapsamında
faaliyette bulunmayan diğer
yurt işletmelerinin bu
istisnadan yararlanması
mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, istisnaya
ilişkin Kanun hükmünde geçen
“ilgili dönemdeki
kapasiteleri” ibaresinden,
öğrenci yurtlarına Milli
Eğitim Bakanlığı (veya
ilgili Valilik) tarafından
verilen yurt açma izin
belgesinde (tadil ve
değişiklik hallerinde yeni
belgede) gösterilen
kapasitenin anlaşılması
gerekmektedir.
Düzenleme kısmi istisna
mahiyetinde olduğundan,
yukarıda belirtildiği
şekilde verilen yurt
hizmetleri ile ilgili olarak
yüklenilen vergiler, KDV
Kanununun 30/a maddesi
uyarınca indirim konusu
yapılamayacak, gelir veya
kurumlar vergisi
matrahlarının tespitinde
gider veya maliyet unsuru
olarak dikkate
alınabilecektir.
4. Konut Yapı
Kooperatiflerinin Üyelerine
Konut Teslimlerinde KDV
Uygulaması
5904 sayılı Kanunun 13 üncü
maddesinin (b) bendi ile KDV
Kanununun 17/4-k maddesinde
yer alan “konut yapı
kooperatiflerinin üyelerine
konut teslimleri”
ibaresi madde metninden
çıkarılmış; 5904 sayılı
Kanunun 16 ncı maddesiyle
KDV Kanununa eklenen geçici
28 inci maddede de, “Bu
maddenin yürürlüğe girdiği
tarihten önce
bina inşaat ruhsatı almış
olan konut yapı
kooperatiflerince,
üyelerine yapılan konut
teslimleri katma değer
vergisinden müstesnadır.”
hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, 5904 sayılı
Kanunun yayımlandığı
3/7/2009 tarihinden itibaren
bina inşaat ruhsatını almış
olan konut yapı
kooperatifleri tarafından,
üyelerine yapılacak konut
teslimleri, söz konusu
konutlar için belirlenen
oranlarda KDV’ye tabi
tutulacaktır.
Dolayısıyla, 3/7/2009
tarihinden itibaren bina
inşaat ruhsatı alan konut
yapı kooperatifleri adına,
bina inşaat ruhsatının
alındığı tarihten itibaren
KDV mükellefiyeti tesis
edilecek, vergiye tabi
işlemleri bulunmasa dahi
sözü edilen konut yapı
kooperatifleri tarafından
takvim yılının üçer aylık
dönemleri itibariyle KDV
beyannamesi verilecektir.
Öte yandan, 3/7/2009
tarihinden önce veya sonra
kurulan konut yapı
kooperatifleri adına
bina inşaat ruhsatı
alınmadığı müddetçe KDV
mükellefiyeti tesis
edilmesine gerek
bulunmamaktadır.
3/7/2009 tarihinden önce
bina inşaat ruhsatı almış
olan konut yapı
kooperatiflerince
üyelerine yapılan konut
teslimlerinde ise istisna
uygulaması devam edecek
olup, bu kooperatifler
bakımından daha önce
yayımlanan KDV genel
tebliğlerinde yer alan
açıklamalar geçerli
olacaktır.
B.
HİZMET İHRACI İSTİSNASI
KDV Kanununun 11/1-a maddesi
ile ihracat teslimlerinden
ayrı olarak yurt dışındaki
müşteriler için yapılan
hizmetler de KDV’den istisna
edilmiş, aynı Kanunun 12/2
maddesi uyarınca, bir
hizmetin hizmet ihracı
kapsamında
değerlendirilebilmesi için;
-Hizmetin yurt dışındaki bir
müşteri için yapılmış
olması,
-Hizmetten yurt dışında
faydalanılması,
şartlarının yerine
getirilmiş olması
gerekmektedir.
Öte yandan hizmet ihracı
konusunda 26 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (K) ve 30
Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (A)
bölümündeki açıklamalarda,
hizmet ihracı istisnası
uygulamasında;
-Hizmetin Türkiye'de yurt
dışındaki bir müşteri için
yapılmış olması,
-Fatura ve benzeri belgenin
yurt dışındaki müşteri adına
düzenlenmesi,
-Hizmet bedelinin döviz
olarak Türkiye'ye
getirilmesi,
-Hizmetten yurt dışında
yararlanılması,
şartlarının aranacağı
belirtilmiştir.
KDV Kanununun yukarıda
belirtilen hükümleri ile
konu hakkındaki
açıklamaların yer aldığı KDV
Genel Tebliğleri uyarınca,
yurt dışındaki müşteriler
için ifa edilen hizmetlerin,
hizmetin ifa edildiği
dönemde, bedelin döviz
olarak Türkiye'ye gelmesi
beklenilmeden ihracat
istisnası kapsamında beyan
edilecektir.
Ancak, bu şekilde beyan
edilen işlemlerle ilgili
yüklenilen ve indirim konusu
yapılamayan vergilerin
KDV Kanununun 32 nci maddesi
kapsamında iadesi
hizmet bedeli döviz
olarak Türkiye'ye gelmeden
yerine getirilmeyecektir.
C. LİMAN VE HAVA
MEYDANLARINDA VERİLEN
HİZMETLERDE İSTİSNA
Hava meydanlarında işletici
kuruluşlar tarafından
yolculara verilen hizmetlere
ilişkin olarak “Yolcu Servis
Ücreti” adı altında talep
edilen ve havayolu
şirketlerince bilet
bedellerine eklenmek
suretiyle yolculardan tahsil
edilip hava meydanı
işleticilerine aktarılan
tutarların, KDV uygulamaları
karşısındaki durumu
konusunda aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına
gerek duyulmuştur.
KDV Kanununun 13/b
maddesinde, deniz ve hava
taşıma araçları için liman
ve hava meydanlarında
yapılan hizmetlerin KDV’den
müstesna olduğu hükme
bağlanmış, istisna
uygulamasına ilişkin usul ve
esaslar ise muhtelif KDV
Genel Tebliğleri ile
belirlenmiştir.
İstisna kapsamına, deniz ve
hava taşıma araçları için
liman ve hava meydanlarında
yapılan seyrüsefere ilişkin,
yük ve yolcuya verilen
tahmil, tahliye ve benzeri
hizmetler de dâhil olmak
üzere, her türlü hizmet
girmektedir.
Buna göre, hava meydanı
işleticisi kuruluşlar
tarafından, yukarıda
belirtilen “Yolcu Servis
Ücreti” kapsamında yolculara
verilen hizmetler, hava
taşıma araçları için
seyrüsefere ilişkin olarak
verilen tahmil, tahliye ve
benzeri hizmetler kapsamında
KDV’den müstesnadır. Bu
istisna kapsamında havayolu
şirketlerinin bilet
bedelleri içinde yer alan
yolcu servis ücretlerinin,
bilete ilişkin KDV matrahına
dâhil edilmeyeceği de
tabiidir.
Ayrıca, “Yolcu Servis
Ücreti” kapsamında verilen
hizmetlere ilişkin
tutarların hava yolu
şirketlerince bilet
bedellerine eklenmek
suretiyle yolculardan tahsil
edilip hava meydanı
işleticisi kuruluşlara
fatura karşılığında
aktarılması, hizmet
bedelinin tahsilini
sağlamaya yönelik bir
uygulamadır. Bu aktarma
işlemi KDV’nin konusuna
girmediğinden söz konusu
faturalarda KDV
hesaplanmayacaktır.
Öte yandan, 2004/8127 sayılı
Kararnameyle KDV Kanununun
13 üncü maddesinde
düzenlenen istisnaların
uygulanmasına imkân veren
asgari tutar, KDV hariç 100
TL olarak belirlenmiştir.
Yolculara verilen söz konusu
hizmetler, hava taşıma
araçlarının seyrüseferleri
ile ilgili hizmetlerdir. Bu
nedenle, sözü edilen
Kararname ile belirlenen
asgari tutarın, her bir
araçta yolculuk eden yolcu
sayısına göre hesaplanacak
yolcu servis ücretleri
toplamı esas alınarak
uygulanması gerekmektedir.
Her bir hava taşıma aracında
seyahat eden yolculara ait
toplam yolcu servis
ücretlerinin 100 TL’nin
altında olması halinde
istisna uygulanmayacak, bu
toplam tutar üzerinden
hesaplanan KDV, hava yolu
şirketlerince beyan
edilecektir. Toplam tutarın
100 TL ve üstünde olması
halinde ise istisna
kapsamında işlem
yapılacaktır.
Araç başına hesaplanan
“Yolcu Servis Ücreti”
tutarlarının istisna kapsamı
dışında olması ve yukarıda
belirtildiği şekilde hava
yolu şirketlerince KDV
hesaplanıp beyan edilmesi ve
KDV indirim mekanizmasının
işletilebilmesi bakımından,
hava meydanı işleticileri
tarafından yolcu servis
ücretlerinin tahsili
amacıyla hava yolu
şirketlerine düzenlenen
faturalarda KDV hesaplanması
ve işleticiler tarafından
beyan edilmesi
gerekmektedir.
D- DİPLOMATİK İSTİSNA
1. Kapsam
KDV Kanununun;
-15/1-a maddesiyle,
karşılıklı olmak kaydıyla,
yabancı devletlerin
Türkiye’deki diplomatik
temsilciliklerine,
konsolosluklarına ve
bunların diplomatik haklara
sahip mensuplarına yapılan
teslim ve hizmetler,
-15/1-b maddesiyle de
uluslararası anlaşmalar
gereğince vergi muafiyeti
tanınan uluslararası
kuruluşlara ve bunların
mensuplarına yapılan teslim
ve hizmetler
KDV’den istisna edilmiş, bu
istisnaların uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar ile
istisnanın uygulanacağı
asgarî miktarların tespitine
Maliye Bakanlığı yetkili
kılınmıştır.
Bu hükümler uyarınca;
karşılıklı olmak kaydıyla
yabancı devletlerin
Türkiye’deki diplomatik
temsilciliklerine,
konsoloslukları ile
uluslararası anlaşmalar
gereğince vergi muafiyeti
tanınan uluslararası
kuruluşlara yapılan teslim
ve hizmetlere 60 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğindeki,
bunların vergi muafiyetine
sahip mensuplarına yapılan
teslim ve hizmetlere ise 103
Seri No.lu KDV Genel
Tebliğindeki düzenlemelere
göre KDV istisnası
uygulanmaktadır.
1/1/2010 tarihinden
itibaren 103 Seri No.lu KDV
Genel Tebliği yürürlükten
kaldırılmış olup, KDV
Kanununun 15 inci maddesi
ile Bakanlığımıza tanınan
yetkiye dayanarak ve bu
tarihten geçerli olmak
üzere;
-Karşılıklı olmak kaydıyla
yabancı devletlerin
Türkiye'deki diplomatik
temsilcilik ve
konsoloslukların vergi
muafiyetine sahip diplomatik
misyon şefleri, diplomasi
memurları, konsolosluklarda
görevli misyon şefleri,
meslekten konsolosluk
memurlarına,
-Karşılıklı olmak kaydıyla
servis pasaportu hamili olan
ve Dışişleri Bakanlığınca
II. sınıf kimlik kartı
verilen teknik ve idari
personel ile
-Türkiye Cumhuriyeti'nin
taraf olduğu uluslararası
anlaşmalar gereğince vergi
muafiyeti tanınan
uluslararası kuruluşların
mensuplarına
yapılan ve bedeli KDV dahil
en az 50 TL olan (elektrik,
su ve telekomünikasyon
harcamalarında 50 TL şartı
aranmaz) teslim ve
hizmetlere, KDV Kanununun 15
inci maddesinde yer alan
istisna aşağıdaki usul ve
esaslar çerçevesinde
uygulanacaktır.
Dışişleri Bakanlığı,
karşılıklılık ilkesini
gözeterek, her ülke
itibariyle geçerli olacak
yıllık kişisel harcamaların
üst sınırı ile Türkiye
Cumhuriyeti misyon
mensuplarına kişisel mal ve
hizmet alımlarında 50 TL’den
yüksek alt limit uygulayan
ülke temsilcilik mensupları
için alt sınırı tespit
edecek ve bu miktarı ilgili
temsilciliğe bildirecektir.
Dışişleri Bakanlığı, bu
tespiti uluslararası
kuruluşların vergi
muafiyetine haiz mensupları
için de yapacaktır.
Dışişleri Bakanlığı
tarafından bu bilgiler
ülke/uluslararası kuruluş ve
kişi bazında Gelir İdaresi
Başkanlığına da
iletilecektir. Bu bilgilerde
herhangi bir değişiklik
olması halinde bu
değişiklikler, Dışişleri
Bakanlığı tarafından,
uygulamanın aksamasına neden
olmayacak bir sürede Gelir
İdaresi Başkanlığına
bildirilecektir.
2. Diplomatik İstisna
Kapsamındaki Teslim ve
Hizmetler
Türkiye’deki diplomatik
misyonlar ve konsolosluklar
ile uluslararası
kuruluşların vergi
muafiyetine sahip
mensupları, KDV’ye tabi her
türlü mal ve hizmeti KDV
ödeyerek satın alacaklardır.
Bu çerçevede, diplomatik
misyonlar ve konsolosluklar
ile uluslararası
kuruluşların vergi
muafiyetine sahip
mensuplarına satış yapan KDV
mükellefleri, düzenledikleri
fatura ve benzeri belgelerde
(fatura düzenleme sınırının
altında kalsa bile bu
kapsamdaki satışları için
fatura düzenlenmesi
gerekmektedir) yabancı
misyona tabi kişinin
adı-soyadını, Dışişleri
Bakanlığınca düzenlenen
yabancı misyon personel
kimlik kartının numarasını
veya yabancılara mahsus
kimlik numarasını
yazacaklardır. Bu bilgilerin
yer almadığı fatura ve
benzeri belgeler iade
talebine konu olmayacaktır.
Ancak elektrik, su ve
telekomünikasyon
harcamalarına ait belgelerde
yabancı misyon personel
kimlik kartının numarası
veya yabancılara mahsus
kimlik numarası
aranılmayacaktır.
Bu fatura ve benzeri
belgelerde teslim ve hizmet
bedeline ait hesaplanan ve
usulü dairesinde gösterilen
KDV alıcıdan tahsil
edilecektir.
Akaryakıt, doğalgaz, motorlu
taşıt ve taşınmaz
alımlarında ise eskiden
olduğu gibi takrir
yönteminin uygulanmasına
devam edilecektir.
Öte yandan, diplomatik
misyonlar ve konsolosluklar
ile uluslararası
kuruluşların resmi
alımlarında KDV istisna
uygulaması için 60 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğindeki
düzenlemeler geçerli
olduğundan, söz konusu
misyonların resmi mal ve
hizmet alımlarında
istisnadan yararlanmaları
amacıyla Dışişleri
Bakanlığınca düzenlenen
“Katma Değer Vergisi ve Özel
İletişim Vergisi Diplomatik
İstisna Belgesi” ile
yaptıkları alışverişlere
ilişkin mevcut uygulamaya
devam edilecektir.
3. İade Uygulaması
Diplomatik misyonlar ve
konsolosluklar ile
uluslararası kuruluşların
mensuplarından bedeli KDV
dahil en az 50 TL (veya
karşılıklılık ilkesi
çerçevesinde tespit edilen
daha yüksek alt limit) olan
mal ve hizmetlere ait alış
sırasında ödedikleri KDV’nin
iadesini talep edenler;
içinde bulundukları takvim
yılının üçer aylık dönemleri
itibariyle gerçekleşen
harcamalarına ait fatura ve
benzeri belgeleri, Dışişleri
Bakanlığı ile Gelir İdaresi
Başkanlığının internet
sitelerinde örneği yer alan
bildirim formuna ekleyerek
takip eden ayda mensup
oldukları temsilciliğin
belirleyeceği süre içinde bu
temsilciliğe vereceklerdir.
Elektrik, su ve
telekomünikasyon
harcamalarında bedel 50
TL’yi geçmese dahi bu
harcamalara ilişkin belgeler
bu bildirim formuna
eklenecektir.
Diplomatik misyonlar ve
konsolosluklar ile
uluslararası kuruluşlar,
mensuplarından aldıkları bu
formları, aynı ayın sonuna
kadar resmi bir yazı ekinde
bulundukları yer Vergi
Dairesi Başkanlığının, Vergi
Dairesi Başkanlığı
bulunmayan illerde
Defterdarlığın
yetkilendirdiği (Dışişleri
Bakanlığı ile Gelir İdaresi
Başkanlığının internet
sitelerinde belirtilen)
vergi dairesine intikal
ettireceklerdir. Diplomatik
misyonlar ve konsolosluklar
ile uluslararası kuruluşlar,
bildirim formlarının vergi
dairelerine zamanında
verilebilmesine yönelik
gerekli tedbirleri
alacaklardır.
Formların, vergi dairesine
öngörülen süre geçtikten
sonra verilmesi/gönderilmesi
halinde, değerlendirme ve
iade işlemi bir sonraki üç
aylık dönem itibariyle
yapılacaktır.
İçinde bulunulan yılın üç
aylık bir döneminde mal ve
hizmet alımlarına ait
KDV’nin iadesi için form
verilmediği veya bazı
harcamalar verilen formlara
dahil edilmediği taktirde,
bu harcamaların cari yılı
geçmemek kaydıyla izleyen
dönemlerde verilecek
formlara dahil edilmesi
mümkündür.
Misyon mensubunun yıl içinde
göreve başlaması halinde,
yararlanacağı istisna tutarı
göreve başladığı ay tam
olarak dikkate alınarak kıst
olarak hesaplanacaktır.
Örnek :
A ülkesinin Ankara’daki
Büyükelçiliğinde 2010
yılının Eylül ayında göreve
başlayan ve karşılıklılık
ilkesi çerçevesinde yıllık
KDV dahil 24.000 Euro
karşılığı TL tutarında KDV
istisnasından
yararlanabilecek bir
diplomatın istisnadan
faydalanacak harcama limiti
(24.000 / 12 x 4) = 8.000
Euro karşılığı TL olacaktır.
4. Vergi Dairelerince
Yapılacak İşlemler
Vergi dairesi, formu veren
misyon için Dışişleri
Bakanlığının karşılıklılık
ilkesine göre belirlediği
yıllık harcama sınırı
çerçevesinde gerçekleşen mal
ve hizmet alımları sırasında
ödenen KDV’ye ilişkin fatura
ve benzeri belgeleri,
yukarıdaki hususlar
çerçevesinde
değerlendirecektir. Vergi
dairesi iade işlemlerini,
formların intikal ettiği
tarihten itibaren en geç 30
gün içinde sonuçlandırarak,
iade tutarını ilgili kişinin
banka hesabına aktaracaktır.
Bildirime ekli fatura ve
benzeri belgelerin sahte
veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı belge olduğu
inceleme raporu ile tespit
edilmişse, bu belgelerde
gösterilen KDV tutarlarıyla
sınırlı olmak üzere iade
talebi yerine
getirilmeyecektir.
İadenin ilgili olduğu yıl
ile bir önceki yıl içinde
haklarında sahte veya
muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı belge düzenlediği
konusunda vergi inceleme
raporu bulunanlardan alım
yapılmışsa, bu satıcılardan
alınan belgelerde gösterilen
KDV tutarları ile sınırlı
olmak üzere, iade talepleri
yerine getirilmeyecek ve söz
konusu belgelerin gerçek
olup olmadığı 3 ay içinde
vergi dairesince tespit
edilecek ve olumlu
sonuçlanması halinde iade
yerine getirilecektir.
Bu durumlar, gerekçesiyle
birlikte talep sahibine ve
Gelir İdaresi Başkanlığına
bildirilecektir.
E- KULLANIM SÜRESİ GEÇEN
VEYA KULLANILAMAYACAK HALE
GELEN MALLARA İLİŞKİN
YÜKLENİLEN KDV HAKKINDA
YAPILACAK İŞLEM
Gelir İdaresi Başkanlığına
intikal eden olaylardan;
mükelleflerin faaliyetlerine
ilişkin olarak stoklarında
mevcut olan ancak kullanım
süresi geçen veya bir başka
nedenle kullanılamayacak
durumda olan malların,
ilgili mevzuat uyarınca
teşkil edilen resmi
komisyonlar veya Takdir
Komisyonu huzurunda imha
edilmesi durumunda, bu
mallara ilişkin yüklenilen
KDV’nin indirilip
indirilemeyeceği hususunda
tereddüde düşüldüğü
anlaşılmıştır.
KDV Kanununun (30/c)
maddesinde; deprem, sel
felaketi ve Maliye
Bakanlığının yangın
sebebiyle mücbir sebep ilân
ettiği yerlerdeki yangın
sonucu zayi olanlar hariç
olmak üzere, zayi olan
mallara ait KDV’nin indirim
konusu yapılamayacağı hükme
bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca, kullanım
süresi geçen veya bir başka
biçimde kullanılamayacak
hale gelen ve imha edilen
mallar, zayi olan mal
mahiyetinde olduğundan
mükelleflerce bu malların
iktisabı dolayısıyla
yüklenilen KDV’nin indirim
konusu yapılması da mümkün
bulunmamaktadır.
Bu çerçevede, zayi olan
mallara ait yüklenilen ve
daha önce indirim konusu
yapılan KDV’nin, imha
tarihini kapsayan
vergilendirme dönemine ait 1
No.lu KDV Beyannamesinin
“İlave Edilecek KDV”
satırına dahil edilmek
suretiyle indirim
hesaplarından çıkarılması
gerekmektedir.
F- 2010 YILINDA GERÇEKLEŞEN
İNDİRİMLİ ORANA TABİ
İŞLEMLERDE İADE SINIRI
İndirimli orana tabi
işlemlerden doğan KDV iade
taleplerinde, bu işlemler
nedeniyle yüklenilen ve
indirim yoluyla
giderilemeyen KDV tutarının
iade konusu yapılamayacak
kısmı ile ilgili olarak 2009
yılında geçerli olan 13.000
TL tutarındaki sınır,
2006/10379 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı uyarınca, 2009
yılına ilişkin yeniden
değerleme oranında (%2.2)
artırılarak 2010 yılı için
13.300 TL olarak
uygulanacaktır.
G. KDV GENEL TEBLİĞLERİNDE
YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1-
93 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin “1.3. Limanlar ve
Hava Meydanlarının İnşası,
Yenilenmesi ve
Genişletilmesine İlişkin
İstisna” bölümünün sondan
üçüncü paragrafının ilk
cümlesinden sonra gelmek
üzere aşağıdaki cümle
eklenmiştir.
“İstisna kapsamındaki
malların ithalat yoluyla
temin edilmesi halinde ise
söz konusu belge, ilgili
gümrük idaresine ibraz
edilecektir.”
2-
99 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.4.1) bölümünde
yer alan “YMM tasdik
raporlarında ihracat
istisnasından doğan KDV
alacaklarının iadesi ile
ilgili limitler
uygulanacaktır” cümlesi “YMM
tasdik raporlarında, 84 Seri
No.lu KDV Genel Tebliği
uyarınca belirlenen limitler
uygulanacaktır.” şeklinde
değiştirilmiştir.
3-
99 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin “4. İhraç kayıtlı
Teslimlerde Gümrük
Beyannamesinde Yer Alması
Gereken İmalatçı Bilgileri”
bölümünün sonuna aşağıdaki
paragraf eklenmiştir.
“Ayrıca imalatçılara ihraç
kaydıyla teslim ettikleri
malların ihraç edildiğine
ilişkin yazı veren
ihracatçıların, bir ay
içerisinde bu yazıyı
verdikleri imalatçılara ait
bir listeyi (bu listede
asgari yazı verilen
imalatçıların adı-soyadı,
unvanı, bağlı bulunduğu
vergi dairesi ve vergi
kimlik numarası ile adres
bilgilerine yer
verilecektir.), izleyen ayın
15 inci günü akşamına kadar
kendilerinin bağlı bulunduğu
vergi dairelerine vermeleri
gerekmektedir.”
4-
112 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.1.1.) ve
(1.3.4.) bölümlerinde
yer alan “Kıymetli Madenler
Borsasında İşlem Görecek
Altın Standardı ve
Rafinerileri Hakkında Tebliğ
ile Kıymetli Madenler
Borsasında İşlem Görecek
Gümüş ve Platin Standartları
ve Rafinerileri Hakkında
Tebliğ” ibaresi “Kıymetli
Maden Standartları ve
Rafinerileri Hakkında
Tebliğ”2 şeklinde
değiştirilmiştir.
Tebliğ olunur.
1 3/7/2009 tarih ve 27277
sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.
2 18/11/2006 tarih ve
26530 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır. |
