|
5746 SAYILI ARAŞTIRMA VE
GELİŞTİRME FAALİYETLERİNİN
DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN
GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 2)
1.Giriş
5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki Kanunun 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrasına ilişkin olarak 5838 sayılı
Kanunun[1]
8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa
eklenen Geçici 75 inci madde uyarınca, 1 seri no.lu 5746
Sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliğin[2]
ilgili bölümlerinde 01/03/2009-31/12/2013 tarihleri
arasında geçerli olmak üzere aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır.
2. "2. Yasal Düzenleme"
başlıklı bölümünün son paragrafından sonra gelmek üzere
aşağıdaki açıklama eklenmiştir.
"5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkındaki Kanunun 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrasına ilişkin olarak 5838 sayılı
Kanunun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununa eklenen Geçici 75 inci maddede ise; "31/12/2013
tarihine kadar, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı
Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında
belirtilen Ar-Ge ve destek personelinin, bu çalışmaları
karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari
geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir
vergisinin; doktoralı olanlar için yüzde 90'ı, diğerleri
için yüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden
tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin
edilir. Bu süre içerisinde, anılan maddenin bu maddeye
aykırı olan hükmü uygulanmaz." hükmüne yer verilmiştir."
3. "3. 1. Uygulama Esasları "
başlıklı bölümünde yer alan 5 ve 6 ncı paragraflar ile
Örnek 1, Örnek 2 ve buna ilişkin açıklamalar aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
" Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge
ve yenilik faaliyeti kapsamında fazla mesai dahil
çalıştığı süreye ilişkin ücret üzerinden hesaplanan
vergi tutarına öncelikle 265 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde
asgari geçim indirimi uygulanacak olup asgari geçim
indirimi mahsubu yapıldıktan sonra kalan gelir vergisi
tutarının doktoralı olanlar için yüzde doksanı,
diğerleri için yüzde sekseni her bir işçi
bazında tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle
terkine konu edilecektir.
Gelir vergisi stopajına ilişkin
teşviklerden yararlanacak olan işverenin çalıştırdığı
destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam
tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu
geçemez. Hesaplamalarda çıkan kesirler tama tamamlanır.
Destek personelinin tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam
tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu
geçmesi halinde brüt ücreti en az olan destek
personelinin ücretinden başlanılarak hangi personel için
teşvikten faydalanılacağı belirlenir. Yararlanacaklar
kapsamında olanların ücretleri eşit ise işverenlerce
belirleme yapılır.
Örnek 1:
(X) Anonim Şirketine ait Ar-Ge
merkezinde 70 tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli ve 6 tam
zaman eşdeğer destek personeli çalışmakta olup, Ar-Ge
personelinin 9'u doktoralıdır. Doktoralı ve bekar
personel Bay (A)'ya, Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki
çalışmasına ilişkin olarak 2.000 TL brüt ücret
ödenmektedir.
(X) A.Ş.'nin bu kapsamda yapacağı
ücret ödemelerinden Ar-Ge kapsamında çalıştırılan
doktoralı ve bekar personel Bay (A)'ya ait istisna
uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
|
a |
- Brüt Ücret Tutarı |
2.000,00 TL |
|
b |
- Vergiye Tabi Ücret
Matrahı [ a -( a x % 15=)]* |
1.700,00 TL |
|
c |
- Ücretler Üzerinden
Hesaplanan Gelir Vergisi Tutarı (b x %15=) |
255,00 TL |
|
d |
- Mahsup Edilecek
Asgari Geçim İndirimi Tutarı |
49,95 TL |
|
e |
- Asgari Geçim
İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutar (c -
d=) |
205,05 TL |
|
f |
- Terkin Edilecek Tutar
(e x % 90=) |
184,55 TL |
|
g |
- Vergi Dairesine
Ödenecek Tutar (e - f=) |
20,50 TL |
*(SSK. Primi İşçi Payı %14 + İşsizlik Sigortası Primi
İşçi payı %1=%15)
Böylece Ar-Ge merkezinde çalışan Bay
(A) 'nın ücret gelirinden kesilen gelir vergisi
tutarından asgari geçim indirimi mahsup edildikten sonra
kalan vergi tutarının % 90' ı olan 184,55 TL'sı terkine
konu olacak, terkin sonrası kalan 20,50 TL tutarındaki
gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
Örnek 2:
Bir yıldan beri yürütülmekte olan iki
adet Ar-Ge projesinden birisinin (M) Kamu kurumu
tarafından desteklenmesine karar verilmiş ve destek
karar yazısı 01/03/2009 tarihi itibarıyla
düzenlenmiştir. Bu projede çalışan araştırmacı ve bekar
Bayan (B)'nin almış olduğu 3.000 TL'lik brüt ücrete
ilişkin istisna uygulaması aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
|
a |
- Brüt Ücret Tutarı |
3.000,00 TL |
|
b |
- Vergiye Tabi Ücret
Matrahı [ a -( a x % 15=)] |
2.550,00 TL |
|
c |
- Ücretler Üzerinden
Hesaplanan Gelir Vergisi Tutarı (b x %15=) |
382,50 TL |
|
d |
- Mahsup Edilecek
Asgari Geçim İndirimi Tutarı |
49,95 TL |
|
e |
- Asgari Geçim
İndiriminin Mahsubundan Sonra Kalan Tutar (c -
d=) |
332,55 TL |
|
f |
- Terkin Edilecek Tutar
(e x % 80=) |
266,04 TL |
|
g |
- Vergi Dairesine
Ödenecek Tutar (e - f=) |
66,51 TL |
Böylece Kamu kurumu tarafından
desteklenen Ar-Ge projesinde çalışan Bayan (B)'nin
01/03/2009 tarihinden itibaren ücret gelirinden asgari
geçim indirimi mahsup edildikten sonra kalan vergi
tutarının % 80'i olan 266,04 TL terkine konu olacak,
istisna dışında kalan gelir vergisi tutarı olan 66,51 TL
ise vergi dairesine ödenecektir.
Terkin tutarına ilişkin hesaplama,
Ar-Ge kapsamında çalışan doktoralı ve diğer personelin
her biri için ayrı ayrı yapılarak Ek:1 "Ar-Ge Kapsamında
Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim"
tablosunda gösterilecek ve bu bildirimler muhtasar
beyanname ekinde ilgili vergi dairesine verilecektir.
Mükellefler, Ek 1 "Ar-Ge Kapsamında
Gelir Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim"in son
sütununda yer alan "Terkine konu Edilecek Tutar"
toplamını, verecekleri muhtasar beyannamenin Tablo-1
"Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (18/c) no'lu
satırında (18/c-Ücret Ödemeleri Üzerinden Yapılan
Tevkifatın 5746 sayılı Kanun Gereği Terkin Edilen
Tutarı) göstereceklerdir. Bu tutar, (17/b) no'lu satırda
gösterilen gelir vergisi kesintisi toplamından
indirilerek terkin sonrası kalan gelir vergisi tutarı,
(19) no'lu satırda gösterilecektir."
4. "5. Diğer Hususlar"
başlıklı bölümüne dördüncü paragraftan sonra
gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
"5838 sayılı Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla 5746 sayılı
Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkındaki Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasına
ilişkin olarak 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'na
eklenen Geçici 75 inci maddede yer alan hükümler
01/03/2009 tarihinden 31/12/2013 tarihine kadar
uygulanacaktır."
EK : 1
AR-GE KAPSAMINDA GELİR VERGİSİ STOPAJI TEŞVİKİNE İLİŞKİN
BİLDİRİM
1] 28/02/2009 tarihli ve 27155
Mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[2] 06/08/2008
tarihli ve 26959 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır
|
