|
Maliye
Bakanlığından
SERBEST
MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ
MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 40) (22.12.2006)
A)
İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN
TESLİMLERİNDE, ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ
İSTİSNASINA İLİŞKİN FAALİYET TASDİK
RAPORU UYGULAMASI
3568 sayılı Serbest
Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci
Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali
Müşavirlik Kanununun 12
nci
maddesinin Maliye Bakanlığı’na
verdiği yetkiye göre düzenlenen
"Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik
Edecekleri Belgeler, Tasdik
Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve
Esaslar Hakkında Yönetmelik"in1
7 nci
maddesi ile yeminli mali müşavirler
tarafından vergi mevzuatı açısından
tasdiki yapılabilecek olan konu ve
belgeler belirlenmiş, anılan
maddenin birinci fıkrasının "Mali
Mevzuatta
Yeralan Teşvik, İndirim,
İstisna ve Muafiyetler Yönünden"
başlıklı (G) bendinin (g) alt
bendinde ise "Diğer teşvik, indirim,
istisna ve muafiyetlerle ilgili
işlemler" in tasdik kapsamında yer
alabileceği öngörülmüştür.
Bilindiği üzere, 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa
27/4/2006 tarihli ve 5493 sayılı
Kanunla eklenen 7/A maddesi ile Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer
alan 2710.19.41.00.11,
2710.19.41.00.19, 2710.19.45.00.11
ve 2710.19.49.00.11 G.T.İ.P.
numaralı malların (motorinlerin);
4054 sayılı Rekabetin Korunması
Hakkında Kanun ile 5015 sayılı
Petrol Piyasası Kanunu hükümleri
çerçevesinde, Bakanlar Kurulunca
belirlenen sınır kapılarında, 4458
sayılı Gümrük Kanununun ihracat
rejimi kapsamında yurtdışına
çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon,
çekici ve soğutucu ünitesine sahip
yarı römorkların depolarına
(araçların ve soğutucu ünitelerin
standart yakıt deposu miktarlarını
aşmamak kaydıyla) yalnızca yurt
dışına çıkışlarda teslimi özel
tüketim vergisinden istisna
edilmiştir. Ayrıca, bu maddede
düzenlenen istisnaya ilişkin usul ve
esasları belirleme, istisnayı bu
maddeye göre işlem yapanlara
verginin iadesi yöntemi ile uygulama
konusunda Maliye Bakanlığına yetki
verilmiştir.
4760 sayılı Kanunun 7/A
maddesine ilişkin olarak yayımlanan
26/6/2006 tarih ve 2006/10784 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci
maddesi ile söz konusu istisnanın;
Ambarlı, Çeşme, Pendik, İpsala,
Tekirdağ, Kapıkule ve
Hamzabeyli
Sınır Kapılarındaki gümrüklü
sahalarda uygulanacağı
belirtilmiştir. Söz konusu maddenin
verdiği yetki uyarınca, istisna
uygulamasının usul ve esasları 11
Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği2
ile belirlenmiştir.
Buna göre, bayilerin
yukarıda belirtilen hükümler
kapsamında gerçekleştirdikleri
motorin teslimlerinde ÖTV istisnası
uygulaması Bakanlığımızca tasdik
kapsamına alınmış olup, yeminli mali
müşavirler tarafından her takvim
yılına ilişkin olarak düzenlenecek
faaliyet raporlarının vergi
dairesine ibrazı şartı getirilmiş
bulunmaktadır.
Bu itibarla, yeminli
mali müşavirler tarafından
düzenlenmesi gereken "İhraç Malı
Taşıyan Araçlara Motorin
Teslimlerinde Özel Tüketim Vergisi
İstisnasına İlişkin Faaliyet Tasdik
Raporu"nun (kısaca faaliyet raporu
olarak anılacaktır.) düzenlenmesine
ilişkin hususlar, raporların teslimi
ve yeminli mali müşavirlerin
düzenleyecekleri raporlarla ilgili
sorumluluklarına ilişkin usul ve
esaslar aşağıda açıklanmıştır.
1 -
Tasdikin Amacı
Bu tebliğ kapsamında
yeminli mali müşavirlerce yapılacak
tasdikin amacı; söz konusu malların
özel tüketim vergisinden istisna
olarak tesliminin 11 Seri
No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliği’nde belirtilen usul ve
esaslar çerçevesinde
gerçekleştirilmiş olup olmadığının
tespit edilmesidir.
2
- Yeminli Mali Müşavirler Tarafından
Düzenlenecek Olan Faaliyet Raporu ve
Faaliyet Raporunda Bulunması Gereken
Bilgiler
YMM’ler tarafından
hazırlanacak faaliyet raporlarının,
bu Tebliğin (1) numaralı ekini
oluşturan rapor kapağı ile (2)
numaralı ekini oluşturan rapor
dispozisyonu
ve içeriğine uygun olarak
hazırlanması gerekmektedir.
Ayrıca bu Tebliğ ve 11
Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Kanunu Genel
Tebliğinde belirtilen belgeler ile
raporu düzenleyen yeminli mali
müşavirin gerekli gördüğü inceleme
ile ilgili diğer belgelerin rapora
eklenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 11 Sıra
No.lu
Serbest Muhasebecilik, Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel
Tebliğinin3 ekine uygun olarak
düzenlenecek "Tasdik Sözleşmesi"nin
I inci bölümünde yer alan "Tasdik
Konusu" başlıklı sütun, "18- İhraç
Malı Taşıyan Araçlara Motorin
Teslimlerinde ÖTV İstisnası Tasdik
Raporu" şeklinde kodlanacaktır.
3
- Yeminli Mali Müşavirler Tarafından
Düzenlenecek Olan Faaliyet Raporunun
Vergi Dairelerine Teslim Edilmesi
Konuya ilişkin olarak
yayımlanan 11 Seri
No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliğinde, istisna kapsamında
gerçekleştirilen motorin
teslimleriyle ilgili olarak yeminli
mali müşavirler tarafından her
takvim yılına ilişkin olarak
düzenlenecek faaliyet raporlarının,
takvim yılını takip eden 2 ay
içerisinde bayilerin KDV
mükellefiyetlerinin bulunduğu yer
vergi dairesine ibraz edileceği
belirtilmektedir.
Söz konusu raporlar
ilgili vergi dairelerine bizzat
raporu düzenleyen yeminli mali
müşavir tarafından kimlik ibraz
edilerek tutanak karşılığında teslim
edilecektir. Tutanaklar vergi
dairesi müdürü veya yardımcıları
tarafından imzalanacaktır.
4
- Yeminli Mali Müşavirlerin
Müteselsil Sorumluluğu
Yeminli mali
müşavirler, gerçek durumu tespit
etmek için her türlü belgeden
yararlanmak ve "Yeminli Mali
Müşavirlerin Tasdik Edecekleri
Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike
İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında
Yönetmelik" hükümlerine göre her
türlü inceleme tekniklerini
kullanmak zorundadırlar.
Yeminli mali
müşavirlerce söz konusu belgelerin
sahte veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı olup olmadığı
araştırılacak, şüphelenilen
durumlarda ilgililerin mükellefiyet
kayıtları vergi dosyalarından ve
diğer kamu idarelerinden bilgi
alınarak tetkik edilecektir.
İmza ve mühür kullanmak
suretiyle tasdik yapan ve tasdik
raporu düzenleyen yeminli mali
müşavirler, tasdik kapsamı ile
sınırlı olmak üzere tasdikin
doğruluğundan sorumludurlar.
Yeminli mali
müşavirler; yaptıkları tasdikin
doğru olmaması nedeniyle tasdik
raporunda yer alan mevzuata aykırı
hususların tespit edilmesi halinde;
alınması gereken vergilerden,
kesilecek cezalardan ve hesaplanacak
gecikme faizlerinden mükellefler ile
birlikte müştereken ve
müteselsilen
sorumlu tutulurlar.
3
16/12/1993 tarihli ve 21790 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
B) 38 SIRA NO.LU SERBEST
MUHASEBECİLİK, SERBEST MUHASEBECİ
MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK KANUNU GENEL TEBLİĞİNİN
"YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK BİYOETANOL
ÜRETİM TASDİK RAPORU VE
HARMANLAYICILARA AİT BİYOETANOLLÜ
BENZİN FAALİYET TASDİK RAPORUNUN
VERGİ DAİRELERİNE TESLİM EDİLMESİ"
BAŞLIKLI 3. BÖLÜMÜNDE YER ALAN VE
"ÜRETİCİLERİN, YERLİ TARIM
ÜRÜNLERİNDEN.." İFADESİYLE BAŞLAYAN
PARAGRAFI AŞAĞIDAKİ ŞEKİLDE
DEĞİŞTİRİLMİŞTİR:
"Üreticilerin, yerli
tarım ürünlerinden imal ederek
teslim ettikleri
biyoetanole
ilişkin olarak, her takvim yılının
altı aylık birinci dönemi ve kalan
altı aylık ikinci dönemine ait
yeminli mali müşavirler tarafından
düzenlenen
Biyoetanol Üretim Tasdik
Raporunu
biyoetanol sattıkları
harmanlayıcıların ÖTV yönünden,".
Tebliğ olunur.
EK: 1
RaporSayısı
: YMM
../...-...
.............................
Rapor
Ekleri
:
..../.../........
YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK
İHRAÇ MALI
TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN
TESLİMLERİNDE
ÖZEL TÜKETİM
VERGİSİ İSTİSNASINA İLİŞKİN FAALİYET
TASDİK RAPORU
İncelemeyi Yapan Adı Soyadı
:
Yeminli
Mali Bağlı Olduğu Oda
:
Müşavirin Büro
Adresi
:
Telefon Numarası
:
Dayanak
Tarihi
:
Sözleşmesinin
Sayısı
:
Adı - Soyadı (Ünvanı)
:
Adresi
:
Mükellefin Vergi
Dairesi
:
Vergi / T.C. Kimlik Numarası :
Telefon Numarası
:
İnceleme Dönemi
:
Konusu
:
Teslim
Edilen Mal Miktarı
:
SONUÇ :
EK:2
YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK
İHRAÇ MALI
TAŞIYAN ARAÇLARA MOTORİN
TESLİMLERİNDE
ÖZEL TÜKETİM
VERGİSİ İSTİSNASINA İLİŞKİN FAALİYET
TASDİK RAPORU
DİSPOZİSYONU
I. GENEL
BİLGİ:
Bu
bölümde en az aşağıdaki bilgiler yer
alacaktır:
-
Mükellefin adı, soyadı,
ünvanı
ve/veya ortaklarının adları ve
adresleri.
-
Mükellefin ticaret sicil kaydı ve
numarası.
-
Mükellefin ve varsa ortaklarının
bağlı bulunduğu vergi dairesi, vergi
kimlik numarası, (gerçek kişilerde
ayrıca T.C. Kimlik numaraları).
-
Mükellefin kayıtlı olduğu mesleki
kuruluşlar.
-
Mükellefin çalıştırdığı işçi sayısı
ve bunların çalıştıkları süreler.
-
Mükellefin son iki yıla ilişkin
katma değer vergisi beyanları ile
kendisine nakden veya mahsuben
yapılan ödemeler.
-
Mükellef hakkında sahte veya
muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belge düzenleme veya kullanma
yönünde rapor veya tespit bulunması
durumunda bununla ilgili bilgiler.
-
Gerekli görülen diğer hususlar.
II. USUL
İNCELEMELERİ:
-Enerji
Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)
tarafından akaryakıt alt başlığı ve
istasyonlu bayilik kategorisi
altında verilen bayilik lisansı
belgesine ait bilgiler.
-Akaryakıt pompalarının bağlı olduğu
ödeme kaydedici cihaz belgelerine
ilişkin bilgiler.
-Bayilerin, ihraç malı taşıyan
araçlara istisna kapsamında motorin
tesliminde bulunabilmeleri için, KDV
yönünden bağlı bulunduğu vergi
dairesine ve dağıtıcının kendisine
verdikleri "İhraç Malı Taşıyan
Araçlara Motorin Teslimine İlişkin
Talep ve Taahhütname" bilgileri.
-Gerekli görülen diğer hususlar.
III. HESAP
İNCELEMELERİ:
Bu
bölümde en az aşağıdaki hususların
belirtilmesi zorunludur:
-
İstisna kapsamında teslim edilen
motorinlerin alışlarına ilişkin
fatura ve benzeri vesikalara ait
liste ve buna ilişkin bilgiler.
-
Bayilerin verdiği İhraç Malı Taşıyan
Araçlara Vergiden İstisna Motorin
Teslimine İlişkin Bildirim
Formlarına dayanılarak takvim yılı
bazında çıkarılacak, istisna
kapsamında teslim yapılan toplam
araç sayısı ile istisna kapsamında
teslim edilen toplam motorin
miktarına ilişkin bilgiler.
-
İstisna kapsamında teslim edilen
motorinlere ait "Stok Bildirim
Formu"nda bildirilen stok bilgileri.
-
İstisna kapsamında teslim edilen
motorinlerin satış fiyatının, ilgili
motorin türünün edinme bedelinin
yüzde sekiz (% 8) fazlasını aşıp
aşmadığına ilişkin bilgiler.
-
İstisnanın 11 Seri
No.lu
ÖTV Genel Tebliğinde belirlenen usul
ve esaslar çerçevesinde uygulanıp
uygulanmadığına dair bilgiler.
-Gerekli görülen diğer hususlar.
IV. SONUÇ:
Yeminli
mali müşavir, teslim edilen miktara
ve teslime ilişkin kayıt ve
belgelerin ilgili mevzuata
uygunluğunun ve doğruluğunun
araştırıldığını belirterek, konu
hakkında görüşünü kesin olarak ifade
edecektir.
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR
Adı ve Soyadı
İmza-Mühür
———————————
1
2/1/1990 tarihli ve 20390 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2
7/9/2006 tarihli ve 26282 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. |
