|
|
| |
|
365 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL
TEBLİĞİ (30.12.2006)
|
|
Kapsam |
Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesinde
5024 sayılı Kanunla(1)
yapılan değişiklikle, amortisman
oranlarının iktisadi kıymetlerin faydalı
ömürleri dikkate alınmak suretiyle
Bakanlığımızca belirleneceği hükme
bağlanmıştır.
Bu hükme istinaden belirlenen oranlar,
iktisadi kıymetlerin kullanıldıkları
yerler itibariyle 333(2)
ve 339(3)
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri ekindeki listelerde
gösterilmiş ve uygulamayla ilgili
gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
Ancak, söz konusu listelerde yer almayan
veya faydalı ömür sürelerinde değişiklik
yapılması ihtiyacı hasıl olan iktisadi
kıymetlere ilişkin olarak, uygulama
birliğini sağlamak amacıyla aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek
duyulmuştur.
1. Listeye Yeni Eklenenlerle Faydalı
Ömürleri Değiştirilen İktisadi Kıymetler
01/01/2004
tarihinden itibaren aktife giren
amortismana tabi iktisadi kıymetlerin
faydalı ömürleri ve uygulanacak
amortisman oranları, mükellefler
tarafından 339 Sıra Numaralı Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ekindeki listeden bulunmak
suretiyle tespit edilmektedir. Listede
bulunmayan amortismana tabi iktisadi
kıymetlerin faydalı ömürleri, Vergi Usul
Kanununun 5024 sayılı Kanunla değişik
315 inci maddesinin verdiği yetkiye
istinaden Bakanlığımızca belirlenmiş
olup 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ekindeki listenin ilgili
bölümlerine yerleştirilmek üzere bu
Tebliğ ekinde yayımlanmıştır. Bu
listede, 339 Sıra Numaralı Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ekindeki listede yer almayan
bazı yeni iktisadi kıymetlere yer
verilmiş ve bazı iktisadi kıymetlerin
ise faydalı ömürleri ile amortisman
oranlarında değişiklik yapılmıştır.
2.Bu Tebliğ Ekinde Yer Alan İktisadi
Kıymetlere Ait Faydalı Ömür ve
Amortisman Oranlarının İtibar Tarihi ile
Uygulamaya İlişkin Esaslar
Vergi Usul Kanununun 318 inci maddesinde
“Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan
olunan amortisman nispetleri ilanların
yapıldığı, ayrı ayrı tespit edilen
nispetlerin ilgililerin müracaatta
bulunduğu hesap döneminden muteberdir.
Maliye Bakanlığı tespit ve ilan ettiği
amortisman nispetlerini gerektiğinde
değiştirmeye ve amortismanlarla ilgili
hususları tespite yetkilidir.” hükmü yer
almaktadır.
Bu hükme göre, 339 Sıra Numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ile değişik
333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ekindeki listede yer
almayan veya faydalı ömürleri ile
amortisman oranlarında değişiklik
yapılan amortismana tabi iktisadi
kıymetler için Tebliğ eki listede tespit
edilen faydalı ömür ve amortisman
oranları, bu Tebliğin yayımlandığı hesap
döneminden itibaren geçerli olacaktır.
Diğer taraftan, yukarıdaki madde
hükmünün Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden, 333 ve 339 Sıra Numaralı
Tebliğler ile ilan edilmiş olan faydalı
ömür ve amortisman oranları değiştirilen
iktisadi kıymetlere ilişkin amortisman
uygulamasının, aşağıda açıklandığı
şekilde yapılması uygun görülmüştür.
339 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ile değişik 333 Sıra
Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ekindeki listede ilan edilmiş olan
faydalı ömür ve amortisman oranlarına
göre amortismana tabi tutulmakta iken bu
Tebliğ ile faydalı ömürleri değiştirilen
iktisadi kıymetlerin net defter
değerlerinin (iktisadi kıymetin Vergi
Usul Kanununun değerleme hükümlerine
göre tespit edilen değerinden birikmiş
amortismanların tenzili yoluyla bulunan
değeri), ilgili iktisadi kıymete ilişkin
olarak bu Tebliğ ile ilan edilen yeni
faydalı ömür süresinden, anılan liste
uyarınca amortisman ayrılmış olan
sürenin tenzili suretiyle kalan
amortisman süresi esas alınarak itfa
edilmesi gerekmektedir. Söz konusu
iktisadi kıymetler için geçmiş hesap
dönemlerinde ve 2006 yılının birinci,
ikinci ve üçüncü geçici vergi
dönemlerinde ayrılmış olan amortisman
tutarlarına ilişkin olarak herhangi bir
düzeltme yapılmayacaktır.
Örneğin; 339 Sıra Numaralı Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değişik 333
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ekindeki liste uyarınca faydalı
ömrü 7 yıl olarak tespit edilmiş bulunan
bir çöp temizleme aracı 2004 yılı
içerisinde aktife alınmış ve enflasyon
düzeltmesine tabi tutulmuş değeri
üzerinden 2004 ve 2005 yıllarında %14,28
amortisman oranına göre 2 yıl amortisman
ayrılmış bulunmaktadır. Bu Tebliğ ile
çöp temizleme aracı için faydalı ömür
süresi 5 yıl olarak değiştirilmiştir.
Buna göre, söz konusu iktisadi kıymetin
2006 yılı için kalan faydalı ömrü (5-2
=) 3 yıldır. Bu durumda, çöp temizleme
aracının net defter değerinin (2004 ve
2005 yıllarında enflasyon düzeltmesi
hükümleri uyarınca düzeltilmiş değerleri
ile düzeltilmiş birikmiş amortismanlar
tutarı farkının) 2006 yılı hesap
döneminden itibaren geçerli olmak üzere,
kalan 3 yıl içerisinde (1/kalan faydalı
ömür süresi = 1/3 =) %33,33 amortisman
oranı ile itfa edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, Kanunun 320 nci
maddesinde amortisman süresinin,
kıymetlerin aktife girdiği yıldan
başlayacağı hükme bağlanmıştır. Buna
göre, mükellefler tarafından iktisap
edilerek defter kayıtlarına geçirilen,
değerleme gününde envantere dahil olan
ve kullanılma şartı aranmaksızın
kullanılmaya hazır halde bulunan
iktisadi kıymetler için amortisman
ayrılabilecektir. Bu kapsamda
kullanılabilmesi kayıt ve tescile tabi
taşıtların, ilgili sicillerine yasal
süresi içerisinde kayıt ve tescil işlemi
yapılmak şartıyla; aktife alındıkları
dönemden itibaren amortismana tabi
tutulması mümkün bulunmaktadır.
3. Alüminyum Ekstrüzyon Kalıplarına
Amortisman Ayrılmaması
Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde
“İşletmede
bir yıldan fazla kullanılan
ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten
düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle
269 uncu madde gereğince gayrimenkul
gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin,
alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve
sinema filmlerinin birinci kısımdaki
esaslara göre tespit edilen değerinin bu
Kanun hükümlerine göre yok edilmesi
amortisman mevzuunu teşkil eder...”
hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, bir iktisadi kıymetin
amortismana tabi tutulabilmesi için,
işletmede bir yıldan fazla kullanılması,
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten
düşmeye maruz bulunması ve işletmenin
aktifinde kayıtlı bulunması
gerekmektedir.
Bu itibarla, kullanıldıkları proses
gereği faydalı ömürleri bir yıl olan
alüminyum ekstrüzyon kalıplarının
amortismana tabi iktisadi kıymet olarak
dikkate alınmaması ve işletme malzemesi
olarak değerlendirilip muhasebe
kayıtlarına doğrudan gider olarak
intikal ettirilmesi mümkün
bulunmaktadır.
4. Özel Hesap Dönemine Sahip Olanlar
Kendisine özel hesap dönemi tayin
edilmiş mükelleflerin, aktiflerinde yer
alan iktisadi kıymetlere ilişkin olarak
bu Tebliğ ile ilan edilen yeni
amortisman sürelerini Tebliğin
yayımlandığı tarihten sonraki ilk geçici
vergi döneminden itibaren dikkate
almaları gerekmektedir. Sözü edilen
iktisadi kıymetler için geçmiş hesap
dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap
dönemine ilişkin olarak önceki geçici
vergi dönemlerinde ayrılmış olan
amortisman tutarları herhangi bir
düzeltme işlemine tabi tutulmayacaktır.
Tebliğ olunur.
(1)
30/12/2003 tarih ve 25332 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanmıştır.
(2)
28/04/2004 tarih ve 25446 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanmıştır.
(3)
24/08/2004 tarih ve 25563 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanmıştır.
EK: 1 liste (4 sayfa)
|
|
|
|
|
 |
|
|
