|
Maliye Bakanlığından:
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 105)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu
uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki
açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek
duyulmuştur.
A. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE
KONFEKSİYON İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI
1. Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde
Sorumluluk Uygulaması
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği
yetkiye dayanılarak 51 Seri
No.lu KDV Genel
Tebliğinin (II) numaralı bölümü ile
getirilen ve kapsamı söz konusu Genel
Tebliğin (II/A) bölümü, 53 ve 58 Seri
No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde belirlenen, fason olarak
yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde
sorumluluk uygulaması bu Tebliğin
yayımlandığı tarihi izleyen ay başından
geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.
Buna göre, bu Tebliğin yayımlandığı tarihi
izleyen ayın başından sonra ifa edilecek
fason tekstil ve konfeksiyon işlerinde KDV
tevkifatı
uygulanmayacaktır.
2. Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde
İndirimli Oran ve İade Uygulaması
2.1. İndirimli Oran Uygulaması
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV
oranlarının belirlendiği 2002/4480 sayılı
BKK eki Karara ekli (II) sayılı Listenin (B)
bölümüne 2007/12143 sayılı BKK ile 22
nci sıra
eklenerek "Fason olarak yapılan tekstil ve
konfeksiyon işleri"ne uygulanacak KDV oranı,
01.06.2007 tarihinden geçerli olmak üzere %8
olarak belirlenmiştir.
51
Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (II/A) bölümünde de
belirtildiği üzere, fason işin şartı, imal
edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta
olmak üzere hammaddelerin fason iş
yaptıranlarca temin edilmesidir. Bu genel
belirleme çerçevesinde bazı işlerde KDV
oranının ne olacağı konusunda tereddütler
oluştuğu anlaşılmıştır.
Buna göre;
-
boyama, apre, baskı ve
kasarlama işlerinde boya ve kimyevi
maddelerin,
-
yıkama işlerinde kimyevi maddelerin,
bu
işleri yaptıranlar tarafından temin edilip
bu işleri yapanlara verilmesi halinde
indirimli oran kapsamında işlem
yapılacaktır. Ancak, bu işlerde boya ve
kimyevi maddelerin fason işi yapanlar
tarafından temin edilip kullanılması halinde
yukarıda belirtilen işlere genel vergi oranı
uygulanacaktır.
Bunlar dışında kalan; ütüleme, çözgü, haşıl,
dikim, kesim, tıraşlama, zımpara,
şardon, yakma,
ram, nakış ve benzeri bütün fason işlerde %8
oranı uygulanacaktır. Bu işlerin, boya ve
kimyevi maddelerin işi yapan tarafından
temin edilerek kullanıldığı boya, apre,
kasarlama, baskı
ve yıkama işleri ile birlikte yapılması
halinde, %8 ve %18 oranına tabi işler için
ayrı fatura düzenlenmesi veya aynı faturada
bu işlerin ayrıca gösterilmesi ve her bir
işin bedeli üzerinden tabi oldukları oranda
KDV hesaplanması gerekmektedir.
Fason işlerde, dikiş ipliği, fermuar, düğme
gibi yardımcı madde ve malzemelerin fason
işi yapanlar tarafından temin edilip
kullanılması indirimli oran uygulamasına
engel değildir.
Tekstil ve konfeksiyon sektöründeki fason
işlerde indirimli oran uygulaması sadece
giyim eşyalarına verilen fason işlerle
sınırlı değildir. Perde, mobilya kumaşı,
havlu, çuval ve benzerleri ile bunların
imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa
verilen fason hizmetler de yukarıdaki
açıklamalar çerçevesinde %8 oranına tabi
olacaktır.
2.2. İade Uygulaması
KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca, bu
Kanunun 28 inci maddesine dayanılarak
Bakanlar Kurulu tarafından vergi oranı
indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup
bu işlemlerin gerçekleştiği dönemde indirim
yoluyla telafi edilemeyen ve tutarı Bakanlar
Kurulunca belirlenen sınırı aşan vergi, bu
mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim
borçları ile genel ve katma bütçeli idareler
ile belediyelere olan borçlarına
ya da döner
sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51'i
veya daha fazlası kamuya ait olan veya
özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler
ile organize sanayi bölgelerinden temin
ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin
borçlarına mahsuben ödenebilmekte, yılı
içinde mahsuben iade edilemeyen vergi ise
Bakanlığımızca belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde mükelleflere nakden veya
mahsuben iade edilebilmektedir.
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV
iade alacaklarının yılı içinde mahsuben,
yılı geçtikten
sonra nakden iadesine ilişkin usul ve
esaslar 99 ve 101 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
açıklanmıştır. İndirimli orana tabi fason
işlerden doğan KDV alacaklarının iadesine
ilişkin usul ve esaslar ise KDV Kanununun
(29/2) maddesi ile Bakanlığımıza verilen
yetkiye dayanılarak aşağıda belirlenmiştir.
Buna göre, tekstil ve konfeksiyon sektöründe
indirimli orana tabi fason işlerden doğan
KDV alacakları miktara bakılmaksızın
münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna
göre iade edilecektir. İade talebi vergi
inceleme raporunun vergi dairesine intikal
ettiği tarihte geçerlik kazanacaktır.
Mükelleflerin KDV iade alacağının tamamı
için 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde
sayılan cinsten teminat göstermeleri halinde
iade talebi, 99 ve 101 Seri
No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde belirtilen belgelerin ibraz
edilmiş olması şartıyla, teminatın
gösterildiği tarih itibariyle geçerlik
kazanacak, teminat vergi inceleme raporu
sonucuna göre çözülecektir.
Bu
açıklamalara göre, indirimli orana tabi
fason işlerden doğan KDV alacağının mahsuben
iadesinin talep edilmesi halinde, vergi
inceleme raporunun vergi dairesine intikal
ettiği tarihten sonra muaccel hale gelecek
kendilerine ait; ithalde alınanlar dahil
vergi borçları, SSK prim borçları ile
elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup
yapılabilecektir. Teminat gösterilmesi
halinde, belgelerin tamamlanıp teminatın
gösterildiği tarihten sonra muaccel hale
gelecek yukarıda sayılan borçların mahsubu
yapılabilecek, teminat vergi inceleme raporu
sonucuna göre çözülecektir.
İndirimli orana tabi işlerden doğan KDV
alacakları, yılı içinde mahsubun mümkün
olmaması halinde izleyen yılda 99 Seri
No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.5) bölümünde belirtilen süre
içinde nakden iade olarak talep
edilebilmektedir. Yılı içinde mahsubu
gerçekleşmeyen indirimli orana tabi fason
işlerden doğan KDV alacaklarına ilişkin
nakden iade talepleri vergi inceleme
raporunun vergi dairesine intikal ettiği
tarihten sonra yerine getirilecektir. Bu
nakden iade talepleri için fason hizmetin
ifa edildiği yılı izleyen yıl içinde teminat
gösterilmesi halinde, belgelerin tamamlanıp
teminatın gösterildiği tarihten sonra nakden
iade talebi yerine getirilebilecek, teminat
vergi inceleme raporu sonucuna göre
çözülecektir.
B. YMM KDV İADESİ TASDİK RAPORU ÜCRETLERİNE
İLİŞKİN KDV’NİN İADESİ
KDV Kanununun (29/2) ve 32
nci
maddeleriyle, bu maddelerde belirtilen
işlemlerden kaynaklanan iade uygulamalarına
ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda
Maliye Bakanlığına yetki verilmiş olup,
Bakanlıkça bu yetki çeşitli genel
tebliğlerde yapılan düzenlemeler ile
kullanılmıştır.
İade hakkı doğuran işlemler nedeniyle
yüklenilen ve iade konusu yapılabilecek
KDV’nin kapsamı ile ilgili açıklamaların yer
aldığı;
—
24 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde,
faaliyetleri kısmen veya tamamen iade hakkı
doğuran işlemlerden oluşan mükelleflerin
iade hesaplarında, iade kapsamına mal ve
hizmet alışları yanında genel giderler ve
amortismana tabi iktisadi kıymetler
nedeniyle yüklenilen vergilerin de dahil
olduğu,
—
39 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (D) bölümünde,
yüklenilen vergiler kapsamına, iade hakkı
doğuran işlemle ilgilendirilebilen normal
alış ve giderler, genel imal ve genel idare
giderleri ile amortismana tabi iktisadi
kıymet için yapılan harcamalara ilişkin
vergilerin girdiği,
belirtilmiştir.
YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ücretleri, iade
hakkı doğuran işlemle ilgili bir giderdir.
Bu
nedenle, KDV iadeleri dolayısıyla düzenlenen
Tasdik Raporları dolayısıyla yüklenilen
katma değer vergilerinin indirimin mümkün
olmaması halinde iade konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
C. 99 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİNDE
YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1.
Tebliğin (1.4.1.) bölümünde iade talep
dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldığı
ilk paragrafın "a)" sırasına ait parantez
içi ibare aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"- … (bu listelerde fatura düzenleme
haddinin altında kalan alış ve satış
tutarları ile aynı mükelleften yapılan alış
veya aynı mükellefe yapılan satışların
toplamı tek tutar olarak
belirtilebilecektir.),"
2.
Tebliğin (1.5.) bölümünde iade talep
dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldığı
paragrafın birinci tiresi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"-
İndirimli orana tabi işlemlerin yapıldığı
yıla ait alış ve satış faturalarının listesi
(bu listelerde fatura düzenleme haddinin
altında kalan alış ve satış tutarları ile
aynı mükelleften yapılan alış veya aynı
mükellefe yapılan satışların toplamı tek
tutar olarak belirtilebilecektir.),"
D. ALÜMİNYUM PROFİL VE ALÜMİNYÜM LEVHA
TESLİMLERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI
104 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (2.1) bölümünde yapılan
düzenleme ile tevkifat
kapsamına alınan alüminyum profil ve
alüminyum levha teslimlerinde
tevkifat
uygulamasının, bu Tebliğin yayımını izleyen
ayın başından itibaren yapılacak teslimlerde
geçerli olmak üzere, aşağıdaki şekilde
yürütülmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, alüminyum profil ve alüminyum
levha teslimlerinde KDV
tevkifatı;
-
bunları doğrudan slab,
billet, külçe
gibi ham maddelerden imal edenler tarafından
yapılacak ilk teslimleri ile
-
bunları ithal edenler tarafından yapılacak
ilk teslimlerinde,
uygulanacak, profil ve levhanın ilk
üreticileri ve ithalatçılarından sonraki
safhalardaki teslimleri KDV
tevkifatına tabi
tutulmayacaktır.
Öte yandan, 104 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin değişiklik
yaptığı, 96 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (5.3) numaralı bölümü
kapsamına giren ve levha ile profil dışında
kalan diğer alüminyum mamullerinin her
safhasında KDV
tevkifatı uygulanacağı tabiidir.
E. VADE FARKI, KUR FARKI VE MATRAHTA
DEĞİŞİKLİĞE YOL AÇAN İŞLEMLERDE KDV
UYGULAMASI
1. Vade Farkları
KDV Kanununun 24/c maddesine göre, vade
farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli
gelirler ile servis ve benzer adlar altında
sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve
değerler KDV matrahına dahildir.
Buna göre, teslim ve hizmet işlemlerine ait
faturada ayrıca gösterilen vade farkları
matraha dahil edilecek ve işlemin tabi
olduğu KDV oranı üzerinden
vergilendirilecektir.
Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin
zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan
yeni vade farkları da vadeli satışa konu
teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir
unsuru olduğundan, bu vade farklarının
ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu
teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu
işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV
hesaplanarak, vade farkı faturasının
düzenlendiği döneme ilişkin beyannamede
beyan edilmesi gerekmektedir.
2. Kur Farkları
Bedelin döviz cinsinden veya dövize
endekslenerek ifade edildiği işlemlerde,
bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran
olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi
halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur
farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde
olduğundan, matrahın bir unsuru olarak
vergilendirilmesi gerekmektedir.
Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı
tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih
arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için
satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve
faturada gösterilen kur farkına, teslim veya
hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için
geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV
hesaplanacaktır.
Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine
kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı
üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir
fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin
yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV
hesaplanması gerekmektedir.
3. Malların İade Edilmesi, İşlemin
Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi
KDV Kanununun 35 inci maddesinde, "Malların
iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi,
işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle
matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde,
vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef
bunlar için borçlandığı vergiyi; bu
işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme
hakkı bulunan vergiyi değişikliğin
mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin
vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar
ki, iade olunan malların fiilen işletmeye
girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları
ile beyannamede gösterilmesi şarttır." hükmü
yer almaktadır.
Bu
hükme göre, matrahta değişikliğin vuku
bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV
oranının değişmiş olması halinde düzeltme
işleminin, ilk teslim veya hizmetin
yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli
olan KDV oranı esas alınmak suretiyle
yapılması gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
|
