| |
İthalat işlemlerinde eksik veya fazla KDV alınması
İthal işleminde gümrük
vergisi belirlendikten sonra, KDV matrahı bulunması
amacıyla, mal bedeli, gümrük vergisi, yurtiçi
giderler (KDV tahsil edilmemişler) toplanarak KDV
matrahını oluşturmaktadır. Gümrük beyannamesi konusu
eşyanın GTİP numarasına isabet eden KDV oranı ile
matrah çarpılarak KDV tespit edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanunu
"Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler
Madde No 1
Kapsam
2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı"
ile KDV alınacağını ifade etmektedir.
İthalatta KDV matrah oluşturmada
"Madde No 21
Kapsam
İthalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen
unsurların toplamıdır:
a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas
olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre
alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması
halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF)
değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe
tespit edilecek değeri,
b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim,
harç ve paylar,
c) (4369 sayılı kanunun 81'inci maddesiyle değişen
ibare. Yürürlük; 1.8.1998) Gümrük beyannamesinin
tescil tarihine kadar yapılan (4731 sayılı kanunun
5/B maddesiyle değişen ibare) diğer giderler ve
ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli
üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur parkı gibi
ödemeler"
belirtilmektedir.
Gümrük beyannamesinde beyan edilen eşyanın aşağıda
belirtilen karar eki listelerden birinde bulunması
durumunda isabet edecek KDV oranından ve bulunmaması
durumunda da 1. madde gereği yüzde 18 KDV oranından
hesaplanarak KDV tespiti yapılabilecektir.
22/12/1992 tarihli ve 92/3896 sayılı kararnamenin
eki karar
"Madde 1- Mal teslimleri ile hizmet ifalarına
uygulanacak katma değer vergisi oranları;
a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere,
vergiye tabi her işlem için, yüzde 18
I SAYILI LİSTE (KDV oranı: Yüzde 1
II SAYILI LİSTE (KDV oranı: Yüzde 8)
III SAYILI LİSTE (KDV oranı: Yüzde 26)
IV SAYILI LİSTE (KDV Oranı : Yüzde 40)"
belirtmektedir.
ÖRNEK AÇIKLAMA
8703.23,23,43 Silindir hacmi 2000 cm3'ü geçenler
olarak belirleyeceğimiz bir malımızı ithal etmek
istediğimizde, antrepo sundurma limanda beklemesi
sebebi ile KDV düzenlenmeden verilen hizmet faturası
gümrük beyannamesi kapsamına alındığında fatura
tutarı IV sayılı liste kapsamında bulunması nedeni
ile yüzde 40 KDV oranı ile çarpılarak KDV
uygulanacaktır.
Halbuki bahse konu fatura konusu hizmet KDV oranı
yüzde 18 olarak tespit edilmektedir. Yüzde 22
oranında fazla KDV tahsil edilmesi söz konusu
olacaktır.
Gıda konusunda buğday, arpa, mısır, yulaf, çavdar,
darı, çeltik, soya, kuru fasulye, kuru barbunya,
kuru bakla, nohut,mercimek gibi ürün ithal eden
kişi, antrepo sundurma limanda beklemesi sebebi ile
KDV düzenlenmeden verilen hizmet faturası gümrük
beyannamesi kapsamına alındığında fatura tutarı I
sayılı liste kapsamına giren eşya olması nedeni ile
yüzde 1 oranı çarpılarak KDV uygulanacaktır.
Halbuki bahse konu fatura konusu hizmet KDV oranı
yüzde 18 olarak tespit edilmektedir. Yüzde 17
oranında eksik KDV tahsil edilmesi söz konusu
olacaktır.
Ne yapılabilir?
Her ne kadar KDV ödenen ve tahsil edilenin mahsubu
sistemi olsa da, antrepo, sundurma, limanda
beklemesi nedeni ile gümrük beyannamesi ile beyan
edilecek yurtiçi gidere isabet eden KDV oranı tahsil
edilemeyecek, finansman maliyetinin azalması ve/veya
çoğalması ithalatçı için söz konusu olacaktır.
Yurtiçi giderler ithal ve ihraç malı için verilecek
her türlü, işlem, hizmet, bedelinden düzenlendiği
anda KDV tahsili mümkün olabilmeli veya gümrük
beyannamesi üzerinde KDV'nin ayrı bir sırada GTİP
isabet eden KDV oranı ve yurtiçi giderlere uygun KDV
matrah ve oran ile tutarının yer alabilmesi
değerlendirilebilmelidir.
A. Enver Çıtak / Gümrük Müşavir Yardımcısı
Dünya online / 16.03.2007
|
|
