|
T.C.
MALİYE
BAKANLIĞI
Gelir
İdaresi Başkanlığı
Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında
Sirküler/1
|
Konusu |
: |
Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı
Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun
Doldurulması |
|
Tarihi |
: |
24/04/2008 |
|
Sayısı |
: |
TF-1/2008-1 |
|
İlgili olduğu maddeler |
: |
Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 7, 12 ve 13
|
|
İlgili olduğu kazanç türleri |
: |
Kurum Kazancı |
1. Giriş
5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanunu'nun 1/1/2007 tarihinde yürürlüğe giren "Transfer
fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı" başlıklı
13 üncü maddesine ilişkin ayrıntılı açıklamaların
yapıldığı 1 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin[1]
"7.1- Yıllık Belgelendirme" başlıklı bölümüne göre,
kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle bir
hesap dönemi içinde yaptıkları işlemler ile ilgili
olarak "Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen
Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form"u
doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde
bağlı bulundukları vergi dairesine göndermeleri
gerekmektedir.
Bu sirkülerin konusunu söz
konusu formun doldurulması ile ilgili açıklamalar
oluşturmaktadır.
2. Formun Kapsamı
"Transfer Fiyatlandırması,
Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin
Form" tüm kurumlar vergisi mükellefleri (serbest
bölgelerde faaliyette bulunanlar dahil) tarafından bir
hesap dönemi içinde transfer fiyatlandırmasına ilişkin
işlemler, kontrol edilen yabancı kurum ve ortak veya
ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç bulunması
halinde doldurulacaktır.
Buna göre, kurumlar vergisi
mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde;
- İlişkili kişilerle
gerçekleştirilen mal veya hizmet alım ya da satım
işlemlerinin,
- Yurt dışı iştiraklerinin,
- Ortak veya ortakla ilişkili
kişilerden temin edilen bir borcun
bulunması halinde bu formun
doldurulması gerekmektedir.
Form kapsamında yer alan
işlemlerden bir veya birkaçının bulunması durumunda
sadece mevcut işleme ilişkin kısım doldurulacak, form
kapsamında yer alan işlemlerin bulunmaması durumunda ise
bu form doldurulmayacak ve beyanname ekinde de
gönderilmeyecektir.
3. Transfer
Fiyatlandırması Kapsamındaki İlişkili Kişilere İlişkin
Bilgiler
Kurumlar Vergisi Kanununun
uygulamasında ilişkili kişi kavramı 1 seri numaralı
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
Hakkında Genel Tebliğ'de ayrıntılı olarak açıklanmış
olup, formun (I) numaralı bölümüne, kurumlar vergisi
mükelleflerinin ilgili hesap döneminde mal veya hizmet
alım ya da satımında bulunduğu gerek yurt içinde gerekse
yurt dışında bulunan gerçek kişi ve kurumlara ilişkin
bilgiler yazılacaktır.
Bu çerçevede, söz konusu formun
bu bölümünde, kurumlar vergisi mükelleflerinin ilgili
hesap dönemi içinde
işlem yaptığı
yurt içinde bulunan ilişkili kişilerin adı-unvanı ve
vergi kimlik numarası/T.C kimlik numarası ile yurt
dışında bulunan ilişkili kişiler ve bu ilişkili
kişilerin bulunduğu ülke yazılacaktır. Öte yandan,
kurumlar vergisi mükellefinin yurt dışında işlem yaptığı
ilişkili kişinin bulunduğu ülke ile söz konusu ilişkili
kişinin kanuni/iş merkezinin farklı ülke olması halinde,
ilgili sütuna işlemin yapıldığı ülke adı yazılacaktır.
Kurumlar vergisi mükellefinin
sadece yurt içinde bulunan ilişkili kişilerle
işlemlerinin mevcut olması halinde "Yurt Dışında Bulunan
İlişkili Kişi Adı-Unvanı" bölümü, yurtdışındaki ilişkili
kişilerle işlemlerin mevcut olması halinde ise "Yurt
İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Unvanı" başlıklı bölümü
doldurulmayacaktır.
4. İlişkili Kişilerle
Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin
İşlemler
Formun (II) numaralı bölümüne,
mükellefin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle
gerçekleştirdiği alım ve satım işlemlerine ilişkin
bilgiler yazılacaktır.
Her bir işlemle ilgili olarak
"Alım" sütununa, mal veya hizmet alımına istinaden
ilişkili kişi tarafından sağlanan işlem tutarı, "Satım"
sütununa ise mal veya hizmet satışına istinaden ilişkili
kişiye sağlanan işlem tutarı yazılacaktır.
Alım ve satım sütunlarında yer
verilecek tutarlara Katma Değer Vergisi ve Özel Tüketim
Vergisi dahil edilmeyecek olup, iade, iskonto ve diğer
indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlar
yazılacaktır.
4.1. Varlıklar
Formun "Varlıklar" bölümünde
yer alan 1 ve 2 numaralı satırlarda, mükellefin ilişkili
kişiler ile yaptığı hammadde, yarı mamul, mamul ve
ticari mal alım veya satımına ilişkin bilgiler yer
alacaktır. Bu satırın alım sütununda mükellefin ilişkili
kişilerden formun ilgili bulunduğu hesap dönemi
içerisinde satın aldığı hammadde, yarı mamul, mamul ve
ticari malların tutarı, satım sütununda ise mükellefin
ilgili hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilere sattığı
hammadde, yarı mamul, mamul ve ticari malların tutarı
yazılacaktır.
Formda yer alan gayri maddi
haklar/varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan,
tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım
hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ve
ticari bilgi birikimi (know how), ticari sırlar gibi
fikri hakları kapsamaktadır. Dolayısıyla bu bölümün 3
numaralı "Gayri Maddi Haklar/Varlıklar" satırında, alım
sütununa mükellefin formun ilgili bulunduğu hesap dönemi
içerisinde edindiği veya kullandığı gayri maddi
varlıklara ilişkin fiyat/bedel, satım sütununda ise
mükellefin ilişkili kişilere sattığı veya kullandırdığı
gayri maddi varlıklara ilişkin fiyat/bedel yazılacaktır.
Bölümün 4 numaralı
"Kiralamalar" satırında, formun ilgili bulunduğu hesap
döneminde mükellefin ilişkili kişilerden yaptığı
kiralama işlemine ilişkin kira bedeli alım sütununa,
ilişkili kişilere kiraya verme işlemine ilişkin kira
bedeli satım sütununa yazılacaktır.
Bölümün 5 numaralı satırında,
mükellefin ilişkili kişilerle ilgili hesap dönemi
içerisinde gerçekleştirdiği demirbaşlar, gayrimenkuller
gibi sabit kıymetlere ilişkin alım ve satım tutarları
yazılacaktır.
4.2. Hizmetler
Formun "Hizmetler" ile ilgili
bölümünde "İnşaat-Onarım ve Teknik Hizmetler" ve
"Araştırma ve Geliştirme Hizmetleri"nin yer aldığı 6 ve
7 numaralı satırlarda, mükellef tarafından ilgili hesap
döneminde ilişkili kişilerden alınan hizmetlere ilişkin
tutarlar alım sütununda, ilişkili kişilere verilen söz
konusu hizmetlere ilişkin tutarlar satım sütununda yer
alacaktır.
Bölümün 8 numaralı "Komisyon"
satırında, ilişkili kişilere verilen komisyon tutarı
alım sütununa, ilişkili kişilerden alınan komisyon
tutarı satım sütununa yazılacaktır.
Bölümün 9 numaralı satırı ise
ilişkili kişilerle gerçekleştirilen ve yukarıda
sayılanlar dışındaki herhangi bir hizmetin bulunması
halinde doldurulacaktır.
4.3. Mali İşlemler
Formun "Mali işlemler"
bölümünde yer alan 10 numaralı "Ödünç Para/Kredi-Faiz"
satırına, ilişkili kişilerle formun ilgili bulunduğu
hesap dönemi içerisinde gerçekleştirilen ödünç para ve
kredi işlemlerinde ana paraya ilişkin yıl sonu bakiyesi
bu satırın sol tarafına, yıl içindeki toplam faiz tutarı
bu satırın sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.
Dolayısıyla ödünç para alınması durumunda alınan ödünç
para tutarı alım sütununun sol tarafına, verilen faiz
alım sütununun sağ tarafına yazılacak olup, ödünç para
verilmesi durumunda ise verilen ödünç para tutarı satım
sütununun sol tarafında, alınan faiz satım sütununun sağ
tarafına yazılacaktır. Ayrıca bu satıra, ödünç paranın
bir unsuru olarak kabul edilen cari hesaplara ilişkin
dönem sonu bakiye tutarı ve yıl içindeki toplam faiz
tutarı da ayrı ayrı yazılacaktır.
Bölümün 11 numaralı "Gayri
Nakdi Krediler" satırında alınan teminat bu satırın alım
sütununun sol tarafına, bu işleme ilişkin verilen
komisyon tutarı ise alım sütununun sağ tarafına
yazılacaktır. Verilen teminat satım sütununun sol
tarafına, bu işleme ilişkin alınan komisyon tutarı da
satım sütununun sağ tarafına yazılacaktır.
Bölümün 12 numaralı
"Mevduat/Repo-Faiz" satırında,
Mevduat veya repo işlemlerinde;
yatıran yönünden, mevduat veya repo tutarı satım
sütununun sol tarafına, söz konusu mevduat/repo için
alınan faiz satım sütununun sağ tarafına ayrı ayrı
yazılacaktır.
Mevduat veya repo işlemlerinde;
kabul eden yönünden, mevduat veya repo tutarı alım
sütununun sol tarafına, söz konusu mevduat/repo için
verilen faiz alım sütununun sağ tarafına ayrı ayrı
yazılacaktır.
Bölümün 13 numaralı "Vadeli
İşlemler (Türev Ürünler)" satırında, mükellefin ilişkili
kişilerle formun ilgili bulunduğu hesap dönemi
içerisinde gerçekleştirdiği vadeli işlemlere ilişkin
bilgiler yer alacaktır.
Forward işlemleri ile ilgili
olarak 13.1 numaralı satırda, alıcı taraf
sözleşmeye göre
alımını gerçekleştirdiği kıymetin sözleşmede belirlenen
fiyata/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol
tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura
göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa
yazacaktır.
Satıcı taraf ise
sözleşmeye göre
satımını gerçekleştirdiği kıymetin sözleşmede belirlenen
fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol
tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura
göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa
yazacaktır.
Futures işlemleri ile ilgili
olarak 13.2 numaralı satırda, işlemle ilgili olarak
verilen komisyon tutarı alım sütununda sağ tarafa,
alınan komisyon tutarı ise satım sütununda sağ tarafa
yazılacaktır.
Formun 13.3 numaralı opsiyon
sözleşmeleri satırında, satın alma ya da satma hakkı
karşılığında verilen opsiyon primi alım sütununda sağ
tarafa, alınan opsiyon primi satım sütununda sağ tarafa
yazılacaktır.
Opsiyon hakkının kullanılması
durumunda;
Alım opsiyonunda, alıcı
taraf
alımı yapılan kıymetin
sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan değerini
alım sütununda sol tarafa, vade tarihindeki piyasa
fiyatına/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol
tarafa yazacaktır.
Satıcı taraf ise
satışı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen
fiyata/kura göre oluşan değerini satım sütununda sol
tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura
göre oluşan değerini alım sütununda sol tarafa
yazacaktır.
Satım opsiyonunda, alıcı
taraf alımı yapılan kıymetin sözleşmede belirlenen
fiyata/kura göre oluşan değerini alım sütununda sol
tarafa, kıymetin vade tarihindeki piyasa fiyatına/kura
göre oluşan değerini satım sütununda sol tarafa
yazacaktır. Satıcı taraf
satışı yapılan
kıymetin sözleşmede belirlenen fiyata/kura göre oluşan
değerini satım sütununda sol tarafa, kıymetin vade
tarihindeki piyasa fiyatına/kura göre oluşan değerini
ise alım sütununda sol tarafa yazacaktır
Formun 13.4 numaralı para swapı
satırında, sözleşmeye baz alınan kıymeti (döviz/YTL)
vade tarihinde alan tarafından sözleşmede belirlenen
kura göre oluşan değeri (vade tarihindeki değeri) satım
sütununun sol tarafına, işlemin yapıldığı tarihteki
kura göre oluşan değeri alım sütununda sol tarafa
yazılacaktır. Öte yandan sözleşmeye baz alınan kıymeti
vade tarihinde veren tarafından sözleşmede belirlenen
kura göre oluşan değeri (vade tarihindeki değeri) alım
sütununun sol tarafına, işlemin yapıldığı tarihteki kura
göre oluşan değeri ise satım sütununda sol tarafa
yazılacaktır.
Formun 13.5 numaralı faiz swapı
satırında, sözleşmeye istinaden verilen faiz alım
sütununda sağ tarafa, alınan faiz satım sütununda sağ
tarafa yazılacaktır.
Bölümün 14 numaralı "Menkul
Kıymetler" satırına, Hazine Bonosu, Devlet Tahvili,
Eurobond veya bir başka menkul kıymetin alım veya
satımına ilişkin işlemlerde işlemin niteliğine göre ana
para bu satırın sol tarafına, faiz ise sağ tarafına ayrı
ayrı yazılacaktır.
Bölümün 15 numaralı "Sigorta"
satırına, ilişkili kişi kapsamında verilen prim tutarı
alım sütununa, ilişkili kişilerden alınan prim satım
sütununa yazılacaktır.
4.4. Diğer İşlemler
Formun "Diğer İşlemler"
bölümünde yer alan 17 numaralı "İkramiye ve Benzeri
Ödemeler" satırında, alım sütununa formun ilgili
bulunduğu hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilere
verilen ikramiye, prim ve benzeri ödemelerin tutarı,
satım sütununa ise ilişkili kişilerden alınan bu tür
ödemelerin tutarı yazılacaktır.
Bölümün 18 numaralı "Grup İçi
Hizmetler" satırına 1 seri numaralı Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında
Genel Tebliğin "11- Grup İçi Hizmetler" başlıklı
bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde, mükellefin
formun ilgili bulunduğu hesap döneminde ilişkili kişiler
arasında gerçekleşen grup içi hizmet sözleşmelerine
ilişkin bilgiler yer alacaktır. Dolayısıyla, grup içi
hizmet kapsamında alınan hizmete ilişkin tutar alım
sütununa, verilen hizmete ilişkin tutar ise satım
sütununa yazılacaktır.
4.5. Yapılan İşlemlerin
Toplamı
Bu bölüme varlıklar, hizmetler
ve diğer işlemler bölümlerinde yer alan tutarların
toplamı ile mali işlemler bölümünde anapara ve faiz
bölümlerinde yazılı tutarlar toplanarak yazılacaktır.
5. Transfer
Fiyatlandırmasına Konu Olan İşlemlerde Kullanılan
Yöntemler
Bu bölüme, kurumlar vergisi
mükelleflerinin ilgili hesap dönemi içinde ilişkili
kişilerle yaptığı ve formun "II- İlişkili Kişilerle
Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin
İşlemler" bölümündeki işlemler için kullandığı yöntemler
ve anılan bölümde yer alan alım satım tutarları
yazılacaktır.
Formun bu bölümünde yer alan
alım ve satım sütunlarına ilişkin "Toplam İşlem
Tutarı", "II- İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen
Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler" bölümünde
yer alan "Yapılan İşlemlerin Toplamı" satırının alım ve
satım sütunlarında yer alan tutarlara eşit olmalıdır.
6. Kurumun Yurtdışı
İştiraklerine İlişkin Bilgiler
Kurumlar vergisi beyannamesinin
verildiği hesap döneminde, kurumların yurtdışı
iştiraklerinin bulunması halinde bu bölüm
doldurulacaktır.
Tablodaki sütunlar itibarıyla,
iştirak edilen her bir yurtdışı iştirak için ayrı ayrı
olmak üzere, yurtdışı iştirakin;
- Unvanı,
- Kanuni veya iş merkezinin
bulunduğu ülke,
- Toplam gayrisafi hasılatı
ile yurtdışı iştirakte kurumun
sermaye, oy veya kâr payı oranı (hangi oran daha
yüksekse o oran dikkate alınacaktır) yazılacaktır.
7. Örtülü Sermaye
Uygulamasına İlişkin Bilgiler
Kurumlar vergisi beyannamesinin
verildiği hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili
kişilerden temin edilen bir borç bulunması halinde bu
bölüm doldurulacaktır. Buna göre;
- "Aktif Toplamı" :
Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan
bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır.
- "Toplam Borçlar":
Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan
bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır.
- "Öz Sermaye Tutarı":
Kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplamı
ve Toplam Borçlar dikkate alınarak, 1 Seri No.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "12.1.5" bölümünde
yapılan açıklamalar çerçevesinde hesaplanacaktır.
- "Toplam Faiz Giderleri":
Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç
nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere
veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz
giderlerinin toplamı yazılacaktır.
- "Toplam Kur Farkı
Giderleri": Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden
temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde
gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine
intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamı
yazılacaktır.
- "Ortak veya Ortakla
İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek
Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı": İlgili hesap
döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin
edilen borçların en yüksek olduğu tarihteki toplam
tutarı yazılacaktır.
8. Diğer Hususlar
Kendilerine özel hesap dönemi
tayin edilen kurumlar vergisi mükelleflerinin de, bir
hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları mal
veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak
"Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum
ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form"u doldurmaları ve
kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulundukları
vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.
Bilindiği üzere söz konusu
form, 2 seri numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği ile
değiştirilmiş, ayrıca 2007 hesap dönemine münhasır olmak
üzere, formun 2008 hesap dönemi ikinci geçici vergi
beyannamesinin ekinde Ağustos ayının ondördüncü günü
akşamına kadar verilebileceği belirtilmiştir. Ancak,
yukarıda da belirtildiği gibi anılan form
Ocak-Haziran/2008 dönemine ilişkin geçici vergi
beyannamesi ekinde gönderileceğinden, kendilerine
tayin edilen özel hesap dönemi 2008 yılında sona erecek
olan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu formu hesap
dönemlerinin kapandığı ayı takip eden dördüncü ayın 25
inci günü akşamına kadar kurumlar vergisi beyannamesi
ekinde göndermeleri gerekmektedir.
Öte yandan, anılan Tebliğ
ekinde değiştirilen formun doldurulmasında bu sirkülerde
yapılan açıklamaların dikkate alınması gerekmektedir.
Dolayısıyla, söz konusu Tebliğin yayım tarihinden önce
formu bağlı bulundukları vergi dairesine göndermiş olan
kurumlar vergisi mükelleflerinin değiştirilen formu
yeniden düzenleyerek göndermelerine gerek
bulunmamaktadır.
Bilgi ve gereği ilgililere
duyurulur.
Mehmet Akif ULUSOY
Gelir
İdaresi Başkanı
[1]
18 Kasım 2007 tarihli ve 26704 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
|
