|
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ
SİRKÜLERİ/9
| Konusu |
: Gümrüksüz
satış mağazalarında yapılan işlemler |
| Tarihi |
: 06 / 10 /
2009 |
| Sayısı |
: ÖTV-2 /2009-4 |
| İlgili Olduğu Maddeler
|
: Özel Tüketim
Vergisi Kanunu madde 5, 7, 10 Gümrük Kanunu
madde 93 - 107, 167 |
 |
1. Giriş:
Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerde KDV
uygulamasına ilişkin bugünkü tarihli ve 2009/1 sıra
numaralı KDV Sirkülerinde yapılan açıklamalara paralel
olarak, gümrüksüz satış mağazaları tarafından ithal
edilen veya bu mağazalara yurt içinden teslim edilen
mallarda ÖTV uygulanmasına ilişkin tereddütlerin
giderilmesi amacıyla aşağıdaki açıklamaların yapılması
gerekli görülmüştür.
2. Kanun hükümleri:
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1/1 inci
maddesinin; (a) bendiyle Kanuna ekli (I) sayılı
listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil
imal edenler tarafından teslimi, (c) bendiyle de (II)
sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi olmayanlar ile (III)
ve (IV) sayılı listelerdeki malların ithalatı veya imal
ya da inşa edenler tarafından teslimi, bir defaya mahsus
olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuştur.
Kanunun 5/1 inci maddesi ile bu Kanuna ekli
listelerdeki malların ihracat teslimleri:
a) Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması,
b) Teslim konusu malın T.C. gümrük bölgesinden
çıkması,
şartıyla vergiden müstesna tutulmuştur. Bu maddede
yurt dışındaki müşteri tabirinin; ikametgahı, işyeri,
kanuni ve işmerkezleri yurt dışında olan alıcılar ile
yurt içinde bulunan bir işletmenin yurt dışında faaliyet
gösteren şubelerini ifade ettiği belirtilmiştir. Malın
ihraç edilmeden önce herhangi bir şekilde
değerlendirilmek üzere yurt içinde alıcıya tesliminin
ihracat sayılmayacağı aynı maddede hükme bağlanmıştır.
Kanunun 7 nci maddesinin 6 numaralı bendiyle, Gümrük
Kanununun 167 nci maddesi (5 numaralı fıkrasının (a)
bendi ile 7 numaralı fıkrası hariç) kapsamında gümrük
vergisinden muaf ve müstesna olan malların ithali
ÖTV'den de istisna edilmiştir. 4458 sayılı Gümrük
Kanununun 167 nci maddesinin birinci fıkrasının; 4
numaralı bendiyle değeri 150 EURO'yu geçmeyen eşyanın
ithali, 6 numaralı bendinin (a) alt bendiyle de değeri
430 EURO'yu geçmemek üzere yolcuların beraberindeki
hediyelik eşya gümrük vergisinden muaf tutulmuştur.
Ayrıca ÖTV Kanununun 7 nci maddesinin 7 numaralı
bendiyle, gümrük antrepo rejimine tabi tutulan malların
ithali ÖTV'den istisna edilmiştir. Gümrük antrepo
rejimine ilişkin hükümler Gümrük Kanununun 93 ila 107
maddelerinde düzenlenmiş olup, bu hükümlere dayanılarak
13.10.2006 tarihli ve 26318 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanan Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliğine göre
gümrüksüz satış mağazaları, 31.5.2002 tarihli ve 24771
(mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Gümrük
Yönetmeliğinin 277 nci maddesinin (c) bendinde
belirtilen gümrük antrepo rejimi kapsamındaki özel
antrepolardır.
Öte yandan ÖTV Kanununun 10 ucu maddesinin 1 inci
fıkrasıyla, ÖTV'ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin
ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda
değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği, diğer
kanunlarda yer alan istisna ve muafiyet hükümlerinin bu
vergi bakımından geçersiz olduğu hükme bağlanmıştır.
3. Sonuç:
Gümrüksüz satış mağazaları gümrük antreposu
sayıldığından, bu mağazalar tarafından ÖTV'nin konusuna
giren malların ithali ÖTV Kanununun 7/7 nci maddesine
göre vergiden müstesna tutulacaktır. Bu mağazalar
tarafından ithal edilen mallar antrepo rejimi kapsamında
olduğu sürece ÖTV uygulanmayacaktır. Bu şekilde ÖTV
istisnası uygulanan malların, Gümrük Kanununun 167.
maddesinin birinci fıkrasının 4 ve 6/a bentleri
kapsamında gerçek kişiler tarafından gümrük vergisinden
muaf olarak yurda girişinde de ÖTV Kanununun 7/6 ncı
maddesi gereğince ÖTV istisnası uygulanacaktır.
Ancak, yurt içindeki ÖTV mükellefleri tarafından imal
edilerek gümrüksüz satış mağazalarına teslim edilen
mallar T.C. gümrük bölgesinden çıkmadığından ve
gümrüksüz satış mağazaları yurt dışındaki müşteri
kapsamına girmediğinden, bu teslimlerde ÖTV yönünden
ihracat istisnası uygulanmasına imkan bulunmamaktadır.
Yurt içindeki mükelleflerin serbest dolaşımdaki
mallarının bu mağazalara tesliminde antrepo rejimi
uygulanması söz konusu olmadığından, ÖTV mükelleflerinin
bu mağazalara yaptığı teslimlerde Kanunun 7/7 nci
maddesine göre istisna uygulanması da mümkün değildir.
ÖTV Kanununda, yurt içindeki imalatçıların mallarının
gümrüksüz satış mağazalarına tesliminde ÖTV istisnası
uygulanması yönünde başka bir istisna hükmü bulunmamakta
olup, Kanunun 10/1 inci maddesine göre, diğer kanunlarda
yer alan bu yöndeki istisna ve muafiyet hükümleri ÖTV
uygulamasında geçerli değildir.
Bu açıklamalara göre, ÖTV mükellefleri tarafından
gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerde ÖTV
istisnası uygulanması veya ödenen ÖTV'nin iade edilmesi
söz konusu değildir. Gümrüksüz satış mağazalarına
yapılan teslimlerde vergi istisnası veya muafiyeti
uygulanacağına dair diğer mevzuatlara göre yapılan
düzenlemeler de ÖTV uygulamasında geçersizdir.
Duyurulur.
Mehmet KİLCİ
Gelir İdaresi Başkanı
|
