|
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ
/ 52
| Konusu |
: Gümrüksüz
Satış Mağazalarına Yurtiçinden Yapılan Mal
Teslimleri ile Bu Mağazalar Tarafından Yapılan
İşlemlerin Katma Değer Vergisi Karşısındaki
Durumu |
| Tarihi |
: 06 / 10 /
2009 |
| Sayısı |
: KDVK-52
/2009-1 |
| İlgili Olduğu Maddeler
|
: Katma Değer
Vergisi Kanunu Madde 1, 11, 12 ve 16 |
 |
1. Giriş:
Gümrüksüz satış mağazalarına yurtiçinden yapılacak
teslimler ile bu mağazalar tarafından gerçekleştirilecek
teslim ve ithalatta katma değer vergisi uygulamasına
ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek
duyulmuştur.
2. Yasal Düzenlemeler:
a) Yurtiçinden Yapılacak Mal Teslimleri
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde
Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve
hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hüküm
altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 11/1-a maddesinde ihracat teslimleri
vergiden istisna edilmiş, 12 nci maddesinin 1 inci
fıkrasında ise bir teslimin ihracat teslimi sayılması;
- Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir
serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu
işleticisine yapılması,
- Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük
bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest
bölgeye vasıl olmalı ya da yurt dışındaki müşteriye
gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulması,
koşullarının gerçekleşmesine bağlanmıştır.
Gümrük mevzuatına göre, gümrük antreposu sayılan
gümrüksüz satış mağazalarının T.C. gümrük bölgesi içinde
faaliyet gösterdikleri kabul edilmektedir. Bu çerçevede
söz konusu mağazalara yurt içinden yapılan teslimler,
T.C. gümrük bölgesinden geçerek yurt dışındaki bir
müşteriye vasıl olmadığından, hukuken ihracat teslimi
sayılmamaktadır. Dolayısıyla, gümrüksüz satış
mağazalarına yurt içinden yapılacak teslimler Katma
Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesi gereğince katma
değer vergisine tabidir.
b) İthalat İşlemleri
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/2 nci maddesine göre,
her türlü mal ve hizmet ithali katma değer vergisine
tabi tutulmuştur.
Katma Değer Vergisi Kanununun ithalat istisnasını
düzenleyen 16 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendi ile;
- 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi [(5)
numaralı fıkrasının (a) alt bendi ile (7) numaralı
fıkrası hariç] kapsamında gümrük vergisinden muaf veya
müstesna malların ithali,
(c) bendi ile de;
-Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo
rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge
hükümlerinin uygulandığı malların teslimi,
katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Diğer taraftan, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci
maddesinin birinci fıkrasının 4 numaralı bendi ile
değeri 150 Euro'yu geçmeyen eşyanın ithali, 6 numaralı
bendinin (a) alt bendiyle de değeri 430 Euro'yu geçmemek
üzere yolcuların beraberindeki hediyelik eşya gümrük
vergisinden muaf tutulmuştur.
Bu hükümler çerçevesinde, gümrük mevzuatı uyarınca
gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış mağazalarının
gerçekleştirdikleri mal teslimleri Katma Değer Vergisi
Kanununun 16 ncı maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi
uyarınca katma değer vergisinden müstesnadır.
Ayrıca, gerçek kişiler tarafından gümrüksüz satış
mağazalarından katma değer vergisinden istisna olarak
satın alınan bu malların, Gümrük Kanununun 167 nci
maddesinin birinci fıkrasının 4 ve 6/a numaralı bentleri
kapsamında ithali de Katma Değer Vergisi Kanununun 16
ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca
katma değer vergisine tabi değildir.
3. Sonuç :
Gümrüksüz satış mağazalarına mal tesliminde bulunan
mükelleflerin bu teslime ilişkin bedel üzerinden Katma
Değer Vergisi Kanununun genel hükümleri çerçevesinde
katma değer vergisi hesaplayarak beyan etmeleri
gerekmektedir.
Gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan
gümrüksüz satış mağazalarının gerçekleştirdikleri
teslimler Katma Değer Vergisi Kanununun 16 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi uyarınca katma
değer vergisinden müstesnadır.
Gerçek kişilerin gümrüksüz satış mağazalarından
aldıkları ve yukarıda açıklandığı şekilde Gümrük
Kanununun 167 nci maddesi kapsamında gümrük vergisinden
muaf tutulan malların ithali de Katma Değer Vergisi
Kanununun 16 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi
kapsamında katma değer vergisine tabi değildir.
Duyurulur.
Mehmet KİLCİ
Gelir İdaresi Başkanı |
