|
YENİ EK-2 FORMU İLE
İLGİLİ AÇIKLAMALAR
22.04.2008 tarih ve 26855 no’lu
Resmi Gazete’de yayınlanan 2 Seri No’lu Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında
Genel Tebliğ’i ile 1 Seri No’lu Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel
Tebliğ’inde yapılan değişiklikle 2007 Yılına ait
olarak verilecek Transfer Fiyatlandırması, Kontrol
Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form
(EK-2)
2008/2.Geçici Vergi Döneminde Geçici Vergi Beyannamesi
ekinde 14 Ağustos 2008 tarihine kadar vergi dairesine
verilebilecektir.
Ayrıca, EK-2 Formunda
küçük değişiklikler yapılmıştır. Bu değişikliklerin en
önemlisi, (EK-2) Form’unun en sonunda bulunan ve
“İlişkili Kişilerden (İştirakler Dahil) Temin Edilen
Borçlara İlişkin Bilgiler” Tablosu iptal edilmiş ve
bunun yerine “Örtülü Sermaye Uygulamasına İlişkin
Bilgiler” Tablosunun altına ilave bir satır açılarak
bu satıra, ilgili hesap döneminde ortak veya ortakla
ilişkili kişilerden temin edilen borçların en yüksek
olduğu tarihteki toplam tutarın yazılması istenmiştir.
Yeni EK-2 Formu ile ilgili açıklamalar aşağıdadır.
Transfer Fiyatlandırması ile
ilgili YENİ EK:2 FORMU 3 ana bölümden
oluşmaktadır.
A-
TRANSFER FİYATLANDIRMASI İLE
İLGİLİ BÖLÜM
Transfer
fiyatlandırması ile ilgili bölüm I-II ve III numaralı
tablolardan oluşmaktadır.
I- Transfer Fiyatlandırması
Kapsamındaki İlişkili Kişilere İlişkin Bilgiler
Tablosu
(İşlem Yapılan İlişkili
Kişiler)
Bu tabloya, bu
tablodan sonra gelen“II-numaralı İlişkili Kişilerle
Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin
İşlemler” tablosunda sayılan
19 adet işlemden
en az bir veya
birden fazlasının gerçekleşmiş olması halinde
transfer fiyatlandırması
kapsamındaki yurt içindeki ilişkili kişilerin adı,
soyadı (unvanı) ve vergi kimlik/T.C.kimlik numaraları
ile yurt dışındakilerin ayrıca bulundukları ülke adı
yazılacaktır. Ancak, yurt dışındaki ilişkili kişinin
bulunduğu ülke ile kanuni/iş merkezinin farklı olması
halinde, işlemin yapıldığı ülke adı yazılacaktır.
II- İlişkili Kişilerle
Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin
İşlemler
Tablosu
Bu tabloya, transfer
fiyatlandırması kapsamındaki ilişkili kişilerle şirket
arasında tabloda sayılan 19 adet işlemden en az bir veya
birden fazlasının gerçekleşmiş olması halinde
gerçekleşen işlemle ilgili bulunan satıra o işlem, alım
veya satım olarak yazılacaktır.
İşlem bedellerine KDV
ve ÖTV dahil edilmeyecek olup, iade, iskonto ve diğer
indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlar
yazılacaktır.
II Numaralı Tabloda Özellik
Arzeden Satırlar:
4.Kiralamalar:
Bu satıra, hesap
dönemi içerisinde ilişkili kişilerden yapılan kiralama
(kiraya tutma) işlemine ait olarak ödenen (tahakkuk
eden) kira bedeli alım sütununa, ilişkili kişilere
kiraya verme işlemine ait olarak alınan (tahakkuk eden)
kira bedeli satım sütununa yazılacaktır.
5.Diğer(Belirtiniz):
Bu satıra, ilgili
hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle
gerçekleştirilen Demirbaş, Gayrimenkul gibi sabit kıymet
alım ve satım tutarları yazılacaktır.
10.Ödünç Para/Kredi-Faiz:
1-)
Bu satırı dikey olarak
kesen alım
sütunu’nun sol
tarafına
hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle
gerçekleştirilen ödünç para ve kredi işlemlerinde
anaparaya ilişkin yıl sonu bakiyesi,
sağ tarafına ise
yıl içindeki toplam faiz tutarı yazılacaktır.
Uygulamada, 331- Ortaklara
Borçlar hesabına kaydedilen ve ortaklardan alınan
borçlar için faiz hesaplanmamaktadır. Bu durum göz ardı
edilerek cari hesaplar ödünç paranın bir unsuru kabul
edildiğinden 10.satırı dikey olarak kesen alım
sütunu’nun sol tarafına 331-Ortaklara Borçlar
hesabının yıl sonu bakiyesi, sağ tarafına ise,
varsa alınan bu borçlara mukabil verilen (ödenen) faiz
tutarı yazılacaktır.
2-)
Yine 10.satırı dikey olarak kesen
satım sütunu’nun sol tarafına hesap dönemi içerisinde
ilişkili kişilere verilen ödünç para tutarı, sağ
tarafına ise yıl içinde alınan toplam faiz tutarı
yazılacaktır.
Uygulamada, genellikle 131- Ortaklardan Alacaklar
hesabına kaydedilen ve ortaklara ödenen paralar için
faiz hesaplanmamaktadır. Ancak cari hesaplar ödünç
paranın bir unsuru kabul edildiğinden 10.satırı dikey
olarak kesen satım
sütunu’nun sol tarafına
131-Ortaklardan Alacaklar hesabının yıl sonu bakiyesi,
sağ tarafına ise, varsa verilen bu paralara
mukabil alınan faiz tutarı yazılacaktır.
11.Gayri Nakdi Krediler:
1-)
11.satırı dikey olarak kesen alım sütunu’nun
sol tarafına
Gayri Nakdi Krediler dolayısıyla alınan teminat tutarı,
sağ tarafına ise,
bu işleme ilişkin verilen komisyon tutarı yazılacaktır.
2-)
Yine 11.satırı dikey olarak kesen satım sütunu’nun
sol tarafına
Gayri Nakdi Krediler dolayısıyla verilen teminat tutarı,
sağ tarafına ise,
bu işleme ilişkin alınan komisyon tutarı yazılacaktır.
12.Mevduat/Repo-Faiz:
Mevduat veya repo
işlemlerinde yatıran yönünden,
12. satırı dikey olarak kesen
satım sütunu’nun sol
tarafına mevduat veya
repo tutarı, sağ
tarafına ise, söz
konusu mevduat/repo için alınan faiz yazılacaktır.
14.Menkul Kıymetler:
14.satır Hazine
Bonosu, Devlet Tahvili, Eurobond veya bir başka menkul
kıymetlerle ilgilidir. Menkul kıymetlerin alım veya
satımına ilişkin işlemlerde
alım işlemlerinde
ana para alım sütunu’nun sol tarafına, faiz sağ
tarafına,
satım işlemlerinde
ana para satım sütunu’nun sol tarafına alınan faiz ise
sağ tarafına ayrı ayrı yazılacaktır.
15.Sigorta:
İlişkili kişi
kapsamında verilen (ödenen) prim tutarı alım sütununa,
ilişkili kişilerden alınan (tahsil edilen-tahakkuk eden)
prim tutarı satım sütununa yazılacaktır.
17.İkramiye ve Benzeri Ödemeler:
Hesap dönemi
içerisinde ilişkili kişilere verilen ikramiye, prim ve
benzeri ödemelerin tutarı alım sütununa, ilişkili
kişilerden alınan (tahsil edilen-tahakkuk eden)
ikramiye, prim ve benzeri ödemelerin tutarı satım
sütununa yazılacaktır.
Yapılan İşlemlerin Toplamı:
II- numaralı tablonun
alım sütunu ve satım sütununun 10-11-12-13-14.satırları
kendi içinde sol ve sağ olarak ikiye ayrılmıştır. Alım
ve satım sütunlarının1-9,15-19, satır toplamları ile
10-14 satırların sol-sağ toplamlarının tamamı yapılan
işlem toplamı olarak alım ve satım sütunlarının altına
yazılacaktır.
III- Transfer
Fiyatlandırmasına Konu Olan İşlemlerde Kullanılan
Yöntemler Tablosu
Bu tabloya, II-numaralı tabloda
yani “İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer
Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler” tablosunda alım ve
satım olarak yazılan işlemlerin dikey toplamları ile bu
tabloda seçilecek yöntemlerin karşısına yazılacak
tutarların dikey toplamları birbirine eşit olacaktır.
B-KURUMUN YURTDIŞI
İŞTİRAKLERİ (KONTROLEDİLEN YABANCI
KURUM) İLE İLGİLİ BÖLÜM
Tek tablo’dan oluşmaktadır.
Kurumun yurtdışı
iştirakleri varsa bu bölüm doldurulacaktır. Aksi
takdirde doldurulmayacaktır.
C-
ÖRTÜLÜ SERMAYE İLE İLGİLİ BÖLÜM
I- Satır
Açıklamaları
Örtülü sermaye ile
ilgili bölüm tek tablo’dan oluşmaktadır.
Aktif Toplamı:
Dönem başındaki
bilançonun aktif toplamıdır. (açılış bilançosu yerine
önceki yılın beyan edilen bilançosundan hareket edilirse
herhangi bir hesaba gerek kalmadan aktif toplamı olduğu
gibi yazılır)
Toplam Borçlar:
Açılış bilançosu yerine
önceki yılın beyan edilen bilançosundan hareket edilirse
herhangi bir hesaba gerek kalmadan kısa ve uzun vadeli
borçlar toplamı olduğu gibi yazılır.
Öz Sermaye Tutarı:
Aktif toplamı ile
borçlar arasındaki farktır. Bu hesaplama aynı zamanda
önceki yılın beyan edilen bilançosunun öz sermayesini
verir.
Toplam Faiz Giderleri:
Hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle
ilişkili kişilere
verilen, gider veya
maliyet olarak kaydedilen
faiz
giderlerinin toplamıdır.
Toplam Kur Farkı Giderleri:
Hesap dönemi içinde
ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle
ilişkili kişilere
verilen, gider veya
maliyet olarak kaydedilen
kur farkı
giderlerinin toplamıdır.
Ortak veya Ortakla İlişkili
Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek
Olduğu Tarihteki
Toplam Tutarı: ?
II-
Tablo Hakkında Genel Açıklamalar
24.04.2008 tarih ve TF-1/2008-1
sayılı Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı
Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun Doldurulması
Hakkındaki sirkülerde
“Kurumlar vergisi
beyannamesinin verildiği hesap döneminde ortak veya
ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir borç
bulunması halinde”
bu bölümün doldurulması gerektiği açıklanmaktadır.
Dikkat edilecek
olursa, 131 ve 331 Hesapların yıl sonu bakiyeleri
Transfer Fiyatlandırması ile ilgili bölümde II- numaralı
tablonun 10.satırında yazılmıştı.
Örtülü Sermaye ile
ilgili V- numaralı tablonun en altına açılan yeni bir
satıra ise,
“hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden
temin edilen borçların en yüksek olduğu tarihteki toplam
tutarının” yazılması istenmektedir.
5520 Sayılı Kurumlar vergisi
Kanunu’nun 12.Maddesinin 1 numaralı fıkra hükmüne göre
örtülü sermaye; kurumların, ortaklarından veya
ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya
dolaylı olarak temin ederek işletmede kullandıkları
borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte
kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili
hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.
Buna göre,
işletmede kullanılan
borçların örtülü sermaye sayılabilmesi için;
1- Bu borçların
ortak veya ortakla ilişkili kişiden alınması ve
2- Belirlenen
borç/öz sermaye oranını aşması koşullarına bağlanmıştır.
Burada asıl önemli nokta şudur.
Örtülü sermaye uygulamasında kapsama giren borcun
tümünün değil, sadece
öz sermayenin üç katını
aşan kısmının örtülü sermaye sayılması ve bu kısma
ilişkin faiz, kur farkları ve benzeri giderlerin geçici
vergi dönemleri de dahil olmak üzere gider olarak kabul
edilmemesidir.
Bize göre V- Numaralı
Örtülü Sermaye Tablosunun doldurulması, ortak veya
ortakla ilişkili kişilerden alınan borçlara faiz, kur
farkı gibi ödemeler yapılır ve bu ödemeler gider veya
maliyet unsuru olarak kaydedilirse o zaman anlamlı
olacaktır. Aksi halde sirkülerde açıklandığı gibi sadece
ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir
borcun bulunmasının yeterli görülmesi diğer asıl
unsurların aranmamasının bize göre bir anlamı yoktur.
İbrahim GÜLER
Serbest Muhasebeci
Mali Müşavir
Adana SMMM Odası Vergi Mevzuatı
İnceleme Komisyonu Başkanı
06.08.2008
--
Diğer makaleleri için tıklayınız
|
