Yüklenilen ancak indirilemeyen binek
araçlara ait KDV ve ÖTV’nin 23 Seri Nolu KDV
Tebliği ve V.U.K’nun 270.maddesi gereğince, işin
mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate
alınabileceği belirtilmiştir. Bu konuda Maliye
Bakanlığı tarafından mükelleflere bir serbestlik
getirilmiş ve indirilemeyen KDV’nin gider veya
maliyet olarak kayıtlara alınması hususu
mükelleflerin isteğine bırakılmıştır.
Bu hususta dikkat çekmek
istediğimiz konu binek araçlara ait
İndirilemeyen KDV’nin kayıt şekli ve düzenidir.
3065 Sayılı KDV Kanununun 54.maddesinde Kayıt Düzeni
ile ilgili şu hükümler geçmektedir.
1. Katma Değer Vergisi mükellefleri,
tutulması mecburî defter kayıtlarını bu verginin
hesaplanmasına ve kontrolüne imkân verecek şekilde
düzenlerler.
Bu kayıtlarda en az aşağıdaki
hususların açıkça gösterilmesi şarttır:
a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti,
vergisiz tutarları, hesaplanan vergi, indirilebilir
vergi miktarları,
b) Vergiden istisna edilen
işlemlerin, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara
göre mahiyeti ve ayırımı ile hesaplanan
indirilebilir vergi miktarı,
c) İndirim konusu yapılamayacak
işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi
miktarları,
d) Matrah ve indirim miktarlarındaki
değişmelerle, ödenen, terkin edilen ve iade olunan
vergiler.
2. Emtia üzerine iş yapanlar, emtia
envanterinde veya envanter defterinde, hesap dönemi
sonunda mevcut emtiayı Katma Değer Vergisine tabi
olan ve olmayanlar itibariyle tefrik edip göstermeye
mecburdurlar.
Görüldüğü üzere ilgili maddenin c
fıkrasında indirim konusu yapılamayacak işlemlerin
niteliği ve miktarının kayıtlarda gösterilmesi şart
koşulmuştur. Ancak günümüzde çoğu firma
indirilemeyen kdv ile bu kayıt düzenine uymamaktadır
Genelde binek araç alımında kayıtlar aşağıdaki
şekilde düzenlenmektedir.
-------------------------//--------------------------------
254-Taşıtlar
XXX
770-Genel Yön.Giderleri
XXX
320/329 Satıcılar-Diğer
Ticari Borçlar XXX
BİNEK ARAÇ ALIM KAYDI
---------------------------//--------------------------------
Bu
şekilde düzenlenen kayıtlarda indirilemeyen KDV
kayıtlarda gözükmemektedir. Gerek KDV Kanununun 54-c
maddesi gerekse Tek Düzen Hesap Planına uygun olması
nedeniyle binek araçlara ait alış faturalarının
aşağıdaki şekilde yapılmasının daha yararlı olacağı
kanaatindeyim.
-------------------------//----------------------------
254-Taşıtlar
XXX
191/192 İndirilecek ve Diğer KDV
XXX
(İndirilemeyen Binek Araç KDV’si)
320/329 Satıcılar-Diğer Ticari Borçlar XXX
BİNEK ARAÇ ALIM KAYDI (ÖTV ihmal edilmiştir)
-------------------//----------------------------------
770-Genel Yönetim
Giderleri XXX
191/192 İndirilecek ve Diğer KDV XXX
(İndirilemeyen Binek Araç KDV’si)
İNDİRELEMEYEN KDV’NİN GİDERLERE İNTİKALİ
----------------------//---------------------------------
H.İBRAHİM TANKİŞİ
S.M.MALİ MÜŞAVİR
İbrahim@atlasmusavirlik.com
