|
2007 YILI KURUMLAR
VERGİSİ BEYANINDA İNCE NOKTALAR
2007 yılı vergilendirme dönemine
ilişkin Kurumlar Vergisi beyannamesinin,
1 Nisan 2008
tarihinden itibaren 25
Nisan 2008 Tarihi
akşamına kadar ilgili vergi dairesine verilmesi
gerekiyor.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri
çerçevesinde düzenlenecek olan kurumlar Vergisi
beyannamesinde aşağıdaki kurumların, tüzel kişilikleri
bulunup bulunmadıklarına bakılmaksızın, kazançları
Kurumlar Vergisine tabi olacaktır.
Bu kurumları sırasıyla;
-Sermaye şirketleri (Anonim, limited, sermayeleri
paylara bölünmüş komandit şirketler ile benzer
nitelikteki yabancı kurumlar, Sermaye Piyasası Kurulunun
düzenleme ve denetimine tabi fonlar ile bu fonlara
benzer yabancı fonlar)
-Dernek veya vakıflara ait iktisadi
işletmeler
-İktisadi kamu kuruluşları
-Kooperatifler
-İş ortaklıkları, olarak sıralamak mümkündür.
Ayrıca, kurumlar vergisi uygulamasında
sendikalar dernek,
cemaatler vakıf
hükmündedir.
Kurumların gelirleri, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun
2. maddesinde yedi bent halinde sayılan gelir
unsurlarından oluşur ve tamamı kurum kazancı olarak
adlandırılır.
BEYANNAME VERİLECEK
HALLER
Tam mükellefiyette,
Kurumlar Vergisi Kanununun 1. maddesinde sayılan
mükellefler, bir hesap dönemine ilişkin beyannamelerini,
KVK’nın 14. maddesi uyarınca hesap döneminin kapandığı
ayı izleyen dördüncü ayın
birinci gününden yirmibeşinci
günü akşamına kadar, kendilerine özel hesap dönemi
tanınan kurumlar ise özel hesap döneminin kapandığı ayı
izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmibeşinci günü
akşamına kadar bağlı oldukları vergi dairesine
vereceklerdir.
www.muhasebenet.net
Dar mükellefiyette
ise Türkiye’de ticari
ve zirai faaliyette bulunan yabancı kurumlar mutlaka,
yıllık kurumlar vergisi beyannamesi vermek ve bütün
gelir unsurlarını beyannamede toplamak zorundadırlar.
SAFİ KURUM KAZANCININ
TESPİTİ
Safi kurum kazancı;
KVK’nun 6. maddesi gereğince kurumlar vergisi, kurumlar
vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içerisinde elde
ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Safi
kurum kazancı ise GVK’nun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerine göre tespit edilmektedir. (Zirai faaliyetle
uğraşan kurumların bu faaliyetlerinden doğan kazançların
tespitinde GVK’nın 59. maddesinin son fıkrası hükmü de
dikkate alınır)
Dolayısıyla kurum kazancı GVK’nın 40 ve KVK’nın 8,9,10
ve 11. maddeleri göz önünde bulundurularak, GVK’nun 38.
maddesinde ön görülen bilanço esasında ticari kazancın
tespitine ilişkin hükümleri uyarınca belirlenmektedir.www.muhasebenet.net
Ayrıca VUK’nun değerleme hükümleri ile diğer
kanunlardaki özel hükümler de göz önünde
bulundurulacaktır. Belirlenen kurum kazancına indirim ve
istisnalar uygulanarak kurumlar vergisi matrahına
ulaşılır.
Kontrol edilen yabancı
kurum kazancı;
Kurumlar vergisi mükelleflerinin altında yurt dışı
iştiraklerinin kazancı, bazı koşulların varlığı halinde,
Türkiye’de kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
Öncelikle yurt dışı iştirakin “kontrol
edilen yabancı kurum”
olması gerekir. Bu ise doğrudan veya dolaylı olarak ayrı
ayrı ya da birlikte, sermayesinin, kar payının veya oy
kullanma hakkının en az yüzde 50’sine sahip olması
anlamına gelmektedir. Bu oranın hesabında Türkiye’deki
tam mükellef gerçek kişi ve kurumların sahip olduğu
payların toplamı dikkate alınacaktır.
KURUM KAZANCININ
TESPİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER
a)Hisse ve tahvil senetlerinin ihraç giderleri
b)İlk tesis ve taazzuv (kuruluş ve örgütlenme) giderleri
c)Genel heyet toplantıları için yapılan
giderlerle,birleşme,fesih ve giderleri
d)Sigorta ve reasürans şirketlerinde bilanço gününde
hükmü devam eden sigorta sözleşmelerine ait karşılıklar
www.muhasebenet.net
e)Eshamlı komandit şirketlerde komandite ortağın kar
hissesi
f)Ar-Ge indirimi
g)Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kar payları ile
özel finans kurumlarınca kar ve zarara katılma hesabı
karşılığı ödenen kar payları
h)Kurum çalışanlarına ödenen temettü ikramiyesi
KURUM KAZANCININ
TESPİTİNDE İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER
1.Öz Sermaye Üzerinden Ödenen Veya Hesaplanan Faizler
www.muhasebenet.net
2.Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen Veya Hesaplanan Faiz,
kur farkları ve benzeri giderler
3.Sermaye Şirketlerince Dağıtılan Örtülü Kazançlar
4.Ayrılan Yedek Akçeleri
5.Dar Mükellef Kurumların Ana Merkeze veya Türkiye
Dışındaki Şubelerine Yaptıkları Bazı Ödemeler
6.Hesaplanan Kurumlar Vergisi İle Her Türlü Cezalar ve
gecikme zamları
7.Menkul Kıymet Pazarlama Komisyonları
www.muhasebenet.net
8.Esas Faaliyetleri Konusu İle İlgili Olmayan Deniz ve
Hava Taşıtlarının Giderleri
9.Basın Yoluyla İşlenen Fiillerden Dolayı Ödenen
Tazminatlar
10.Diğerleri
-Ödenmeyen sigorta primleri (işveren sigorta primleri
dahil),
-Binek otomobillerine ait motorlu taşıtlar vergisi,
-Tevsik edilemeyen giderler,
-Yurt dışı inşaat,onarma,montaj,ihracat ve taşımacılık
işlerinde;döviz olarak elde edilen hasılatın %0,5’ini
aşan tutarda hesaplanan götürü giderler,
-Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun olmayan
amortismanlar,
- Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun olmayan
karşılıklar (kıdem tazminatı karşılığı,menkul kıymetler
değer düşüklüğü karşılığı vb.),
-Kanunen kabul edilmeyen giderler için yüklenilen KDV,
-Değerleme hataları
-Alınan vadeli çek reeskontları,
-İstisna kazançların giderleri,
-İşle ilgili olmayan özel harcamalar,
-Mükerrer kaydedilen giderler,
-Dönemsellik ilkesine uymayan gider kayıtları,
Kanunen kabul edilmeyen giderler,enflasyon düzeltmesi
yapılan dönemlerde VUK mükerrer madde 298/A-5 gereğince
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş tutarları ile
dikkate alınacaktır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI
YOLUYLA ÖRTÜLÜ KANANÇ DAĞITIMI
(Tıklayınız)
BEYANNAME ÜZERİNDE YAPILACAK DİĞER İNDİRİMLER
1.Ticari kardan mali kara geçişte oluşan zararlar ile
yurt dışı zararları
2.Bağış ve yardımlar
3.Sponsorluk harcamaları
KURUMLAR VERGİSİNDE İSTİSNA KAZANÇLAR
Kurumlar vergisinde istisna kazançlar, kanunun 5.
maddesinde düzenlenmiştir. Ayrıca, GVK’nın 19.
maddesinde (24.04.2003 tarihinden önce GVK’nın md. 1-6
da) yer alan yatırım indirimi istisnası ile özel
kanunlarda veya kurumların kuruluş kanunlarında yer alan
istisnalar da mevcuttur. Bunları;
www.muhasebenet.net
1-İştirak kazançları istisnası ve yurt dışı iştirak
kazançları istisnası (KVK md. 5/1-a-b)
2-Yurtdışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından
doğan kurum kazançları istisnası (KVK md 5/1-c)
3-Emisyon primi kazancı istisnası (KVK md 5/1-ç)
4-Yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarının
kazançlarına ilişkin istisna (KVK md 5/1-d)
5-Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri,
intifa senetleri rüçhan hakları kazanç istisnası (KVK md
5/1-e)
6-Bankalara borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış
kurumlara tanınan istisna (KVK md 5/1-f)
7-Kurumların yurtdışında bulunan işyerleri veya daimi
temsilcilikleri aracılığıyla elde ettikleri kurum
kazançlarına ilişkin istisna (KVK md 5/1-g)
8-Yurtdışı inşaat, onarma, montaj işleriyle teknik
hizmetlerden sağlanan kazançlara ilişkin istisna (KVK md
5/1-h)
www.muhasebenet.net
9-Eğitim ve rehabilitasyon merkezlerinde kazanç
istisnası (KVK md 5/1-ı)
10-Risturn istisnası (KVK md 5/1-i)
11-Kaldırılan yatırım indirimi ve geçiş dönemi
uygulamaları
12-Vergi kanunları dışındaki kanunlarda yer alan istisna
hükümleri
13-Diğer istisnalar, olarak sıralayabiliriz.
KURUMLAR VERGİSİNİN HESAPLANMASI
Bilindiği üzere 01.01.1994 tarihinden itibaren “Tek
Düzen Hesap Planı” uygulamasına geçilmiştir
Hesap planına göre tespit edilen
ticari kar ile vergi mevzuatına göre tespit edilen karın
farklı olabileceği belirtilmiştir. Bu nedenle muhasebe
usul ve esasları dikkate alınarak düzenlenecek mali
tablolarda yer alacak dönem karı (ticari kar) veya
zarar ile vergiye matrah olacak kar (mali kar) veya
zarar bilanço ya da gelir tablosu üzerinde
giderilmeyecek; vergiye tabi safi kazanç, mükellefler
tarafından mali tablolar dışında hesaplanacaktır.
www.muhasebenet.net
Kurumlar vergisi mükellefleri,
gelir tablosunda yer alan “Dönem Karı veya Zararı”nı
Ticari Bilanço Karı veya Zararı olarak
Kurumlar Vergisi Beyannamesinin ilgili satırına
aktarılacak ve kanunen kabul edilmeyen giderler
ile kurumlar vergisinden istisna edilen kazanç ve
iratları beyanname üzerinde göstereceklerdir.
KURUMLAR VERGİSİ ORANI VE GEÇİCİ VERGİ
Kurumlar vergisi kurum kazancı
üzerinden yüzde 20 oranında alınır. Kurumlar
vergisi mükelleflerince cari vergilendirme döneminin
kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere gelir vergisi
kanununda belirtilen esaslara göre cari dönemin kurumlar
vergisi oranında geçici vergi ödenecektir.
www.muhasebenet.net
KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNE
EKLENECEK BİLDİRİM VE BELGELER İLE KURUMLAR VERGİSİNİN
ÖDENMESİ Ayrıntılı
bilanço ve ayrıntılı gelir tablosu veya işletme hesabı
özeti (Ayrıntılı bilanço ve gelir tablolarının önceki
dönem sütunları da doldurulacaktır)
2007 Yılı aktif toplamı
7.949.700- YTL'yi veya net satışları
toplamı 17.666.000-YTL'yi (parasal hadler 10 sıra
nolu MSUGT uyarınca bir önceki yıla ilişkin parasal
hadlerin yeniden değerlendirme oranında arttırılması
suretiyle hesaplanmıştır) aşan mükellefler ayrıntılı
bilanço ve gelir tablosu yanı sıra ek mali tabloları
düzenleyecekler ve bu tablolardan 'kar dağıtım
tablosunu' beyannamelerine ekleyeceklerdir.
Kurumlar vergisi beyannameleri
üzerinden tahakkuk eden kurumlar vergisi, beyannamenin
verildiği ayın sonuna kadar bir defada (Tek taksit)
ödenecektir
E-BEYANNAME UYGULAMASI
367 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ile (tebliğin yayım tarihi olan)
01.02.2007 tarihi itibariyle kurumlar vergisi
mükellefleri için hiç bir hadle sınırlı
olmaksızın kurumlar vergisi beyannamesini ve
geçici vergi beyannamelerini elektronik ortamda gönderme
zorunluluğu getirilmiştir.
Bu nedenle de 2007 ve müteakip
yıllara ait kurumlar vergisi beyannameleri ile geçici
vergi beyannamelerinin, aktif toplamı veya net satışlar
toplamına bakılmaksızın elektronik ortamda (E-beyanname)
gönderilmesi gerekmektedir.
Eyup YÜCELİ
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Uluslararası Rekabet Uzmanı
MuhasebeNet Site Yöneticisi
Kaynakçalar:
-5520 Sayılı Kanun
-Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli
Mali Müşavirler Odaları Birliği (Türmob) Sirküler Rapor
Sayı; Mart 2008-3
-Eyup
Yüceli'nin değer makale ve yorumları için
(Tıklayınız) |
