|
|
|
|
|
Kurumlar vergisi
beyannamesinin doldurulmasında dikkat edilecek
konular / 4 |
|
|
|
Son iki hafta
boyunca bu bölümde okuduğunuz üç makalede,
kurumlar vergisi beyannamesinin hazırlanmasında
dikkat edilecek konular olabildiğince
özetlenmiştir.
Elbette kurumlar vergisi beyannamesinin
doldurulmasında özelliği olan konuların çoğuna
değinme olanağı yoktur. Beyan döneminin
sonlarına da yaklaştığımızı dikkate alarak,
konuyla ilgili özet bilgiyi içeren bu makaleyle
seri sonlandırılmaktadır.
|
|
|
Bağış ve yardımlar
Kurumlar Vergisi Kanunu'nda sporla ilgili sponsorluk
harcamaları ile bazı bağış ve yardımların, belli
sınırlamalar ve şartlar çerçevesinde kurum
kazancından indirilmesi öngörülmüştür. Bunun yanında
diğer başka kanunlarda da, bazı kurum ve kuruluşlara
yapılan bağış ve yardımların kurum kazancından
indirimi düzenlenmiştir.
Burada bağış ve yardımların indirimiyle ilgili
ayrıntılı açıklamalara yer verilmeyecek, sadece
önemli görülen bazı konular aşağıda özetlenecektir.
- Kurum kazancının belli bir yüzdesiyle sınırlı olan
bağışlarda hesaplamaya esas olacak kurum kazancı
[Ticari Bilanço Karı - (İştirak Kazançları + Geçmiş
Yıl Zararları)] formülüyle hesaplanacaktır.
- Kurum kazancının belli bir oranı ile
sınırlandırılmayan bağış ve yardımların indiriminde
de bir sınır bulunmakta olup bu sınır bağış ve
yardımın yapıldığı yılın kurum kazancıdır. Bu tutarı
geçen bağış ve yardımlar sonraki yıllara devretmez.
- Kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul,
sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası,
yetiştirme yurdu ve huzurevi inşası dolaysıyla
yapılan harcamaların indirim zamanı Kurumlar Vergisi
Kanunu'nda açıkça düzenlenmemiş olup tereddüt
yaratabilmektedir. Maliye Bakanlığı, hukuken bağışın
yapıldığı, bağışa konu değerin mülkiyetinin bağış
yapılan kurum veya kuruluşa geçtiği tarihi esas
almakta, bu çerçevede;
- Tesislerin kamu kurum ve kuruluşlarına ait arsa
üzerine inşa ettirilmesi halinde, inşaat için
yapılan harcamaların, harcamanın yapıldığı yılın
kazancından,
- Tesislerin mükellefin kendi arsası üzerine inşa
ettirilmesi halinde ise, bu tesislerin inşası için
yapılan harcamaların, tesisin tamamlanarak
bağışlandığı yılın kazancından,
indirim konusu yapılması gerektiği yönünde görüşler
vermektedir.
Kurum kazancından indirilebilecek bağış ve
yardımlara ilişkin bir özet tablo aşağıda yer
almaktadır.
Vergi mahsubu
Beyannamenin vergi bildirimi tablosunda mahsup
edilecek vergiler üç başlık altında toplanmıştır. Bu
başlıklar;
- Yabancı ülkelerde ödenen vergilerden mahsup
edilecek kısım
- Yıl içinde kesinti yoluyla ödenen vergiler
- Geçici vergiden oluşmaktadır.
Vergi mahsup ve iadesiyle ilgili düzenlemeleri yapma
konusunda Maliye Bakanlığı'nın oldukça geniş yetkisi
bulunmaktadır. Bakanlık bu yetkisini 252 seri no.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliği'yle kullanmıştır.
Genel tebliğde yapılan düzenlemelere göre;
- Yıllık beyanname ile beyan edilen kazanç üzerinden
hesaplanan vergiden yıl içinde kesilen vergilerin
mahsup edilebilmesi için kesilen verginin
beyannameye dahil edilen kazanca ilişkin olması
gerekir.
- Kesilen vergilerin yıllık kurumlar vergisinden
mahsubunda, kesintiyi yapan vergi sorumlularının
adı-soyadı veya unvanını, bağlı olduğu vergi
dairesini ve vergi kimlik numaralarını, kesintiye
esas alınan brüt tutarları, kesilen vergileri ve
kesinti yapılan dönemleri gösteren bir tabloyu
yıllık beyannameye eklemek gerekli ve yeterlidir.
- Hesaplanan kurumlar vergisinden ilgili hesap
dönemine ilişkin geçici vergi dönemlerinde ödenen
geçici vergi mahsup edilir. Mahsup işleminin
yapılabilmesi için, tahakkuk ettirilmiş geçici
verginin ödenmiş olması gerekmektedir.
- Tahakkuk ettirilmiş ancak ödenmemiş olması
dolayısıyla yıllık beyanname üzerinden hesaplanan
vergiden mahsup olanağı bulunmayan geçici vergi
tutarları terkin edilir.
Kurum kazancından indirilen bağışlara ilişkin tablo
Bağışın yapıldığı kurum veya kuruluş Bağışın şekli
Oransal sınır Maktu
sınır
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel
idareleri, belediyeler ve köyler Nakdi ve Ayni %5
Yok
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel
idareleri, belediyeler ve köyler. (Okul, sağlık
tesisi, yurt, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu,
huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi yapımı
ve onarımı için yapılan bağışlar veya yapılan
harcamalarla sınırlı olarak) Nakdi ve Ayni YOK Yok
Kamu yararına çalışan dernekler Nakdi ve Ayni %5 Yok
Diğer dernekler - - -
Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar
Nakdi ve Ayni %5 Yok
Diğer vakıflar - - -
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel
idareleri, belediyeler, köyler, kamu yararına
çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi
muafiyeti tanınan vakıflar (kültürel, sanatsal ve
tarihi eserlerin korunması amacıyla maddede sayılan
faaliyetlerle sınırlı olarak) Nakdi ve Ayni Yok Yok
Umumi hayata müessir afetlere maruz kalanlara
yapılan harcamaları karşılamak üzere fona verilmek
üzere
- Bağış toplayan kurum ve kuruluşlar Nakdi Yok Yok
- Milli ve mahalli yardım komiteleri Nakdi ve Ayni
Yok Yok
Üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitüleri Nakdi
ve Ayni Yok Yok
İlköğretim kurumları Nakdi Yok Yok
Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Fonu ve Vakıfları
Nakdi ve Ayni Yok Yok
TÜBİTAK Nakdi Yok Yok
Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Nakdi Yok
Yok
Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu ve bağlı
kuruluşları Nakdi ve Ayni YOK YOK
Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı Nakdi ve
Ayni YOK YOK
Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik
Kanunu çerçevesinde yapılan harcamalar Nakdi ve Ayni
YOK YOK
Türkiye Kızılay Derneği Nakdi ve Ayni YOK YOK
NOT: Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan
vakıfların listesine www.gib.gov.tr, kamuya yararlı
derneklerin listesine ise www.dernekler.gov.tr
internet adreslerinden ulaşılabilir.
Recep BIYIK / Dünya
recep.biyik@tr.pwc.com |
| |
|
