|
Geç gelen
faturaların KDV'si ne (KKEG mi) olacak? İzleyen yılda
gelen ciro primi faturaları?
Değerli okurlar uygulamada yaygın
olarak yanlışlık yapıldığını düşündüğümüz bir konudaki
görüşlerimizi paylaşmak istiyorum.
2010 yılına ilişkin satın aldığınız mal veya hizmetlere
ilişkin faturalar hasbelkader 2011 yılında (Aralık 2010
KDV beyanından sonra ) elinize ulaştı ise ne olacak? Ya
da 2010 yılı ile ilgili fatura (örneğin ciro primi
faturası ) 2011 tarihli olarak düzenlendi ise ne olacak?
1. KDV İndirilebilir mi?
2010 tarihli faturanın KDV sini 2011 yılı kayıtlarında
indirilecek KDV olarak dikkate alamazsınız.
2. Muhasebe kaydı ne olacak?
2010 tarihli olup 2010 kayıtları kapatıldıktan sonra
(geç gelen) faturanın KDV dahil tutarı 2011 yılı
defterlerine önceki yıl giderleri olarak kaydedilecek.
3. 2010 beyanında gider olarak nasıl dikkate alırız?
Bahse konu (KDV dahil) tutar 2011 Nisan ayında verilecek
Kurumlar Vergisi beyannamesinde diğer indirimler
satırında indirim olarak dikkate alınabilecektir.
Ancak bu konuda aşağıdaki farklı görüş ve yaklaşımları
da göz ardı etmemenizi öneriyorum.
4. Bu durum KDV'nin gider olarak dikkate alınamayacağı
düzenlemesi ile çelişmiyor mu?
KDV Kanunu'nun 58'inci maddesinde mükellefçe
indirilebilecek KDV'nin Kurumlar Vergisi matrahının
tespitinde gider olarak kabul edilmeyeceği ifadesi
mevcuttur. Bu nedenle de yukarıda yaptığımız açıklamalar
bu madde ile çelişiyor gibidir. Buradaki önemli nokta
yılı geçtikten sonra gelen faturadaki KDV'nin artık
indiriminin mümkün olmamasıdır. Geç gelen fatura
mükellefçe indirilebilecek olma vasfını kaybetmektedir.
Bu nedenle de bizce indirilebilecek hale gelmekte ve
bahsi geçen düzenleme ile bir çelişki oluşmamaktadır.
5.Bu konuda Mali İdare ne düşünüyor?
KDVK'nın 58'inci maddesi nedeniyle tereddüt yasayan
şirketlerin sordukları sorulara cevaben Bakanlık
(İstanbul Boğaziçi Vergi Dairesi Başkanlığı
KDV-29/240/8141 sayı ve 24.12.2003 tarihli mukteza), geç
gelen faturanın artik indirilecek KDV olarak dikkate
alınabilmesi mümkün olmayacağı gerekçesiyle gider olarak
dikkate alınabileceği görüsünü vermiştir.
6.Geç gelen fatura yeni yılın tarihini taşıyorsa?
Bize göre önceki yılla (2010) ilgili olduğu halde, işin
tabiatı gereği 2011 tarihli olarak düzenlenebilen
faturanin KDV'si kayda alındığı izleyen yılda (2011)
indirilecek KDV olarak dikkate alınabilecektir. Aslında
bu konuda elektrik, gaz, su, telefon faturalarına donuk
olarak geçmişte verilmiş onlarca mukteza da vardır.
Ancak son zamanlarda KDV açısından farklı
değerlendirmeler yapılmaya başlanılmıştır.
Bu faturaların muhasebe kayıtlarında gider veya maliyet
olarak ( 2011 de önceki dönem gideri olarak dikkate
alınacak) önceki yılla ilişkilendirilmesi gerekecektir.
2011 Kurumlar Vergisi açısından gider olarak dikkate
alabilmenin en kolay yolu 2010 Kurumlar Vergisi
beyanının diğer indirimler satırına kaydetmektir.
7.Farklı yaklaşımlar
Mali İdare'nin yukarıda paylaştığımız görüşüne rağmen
uygulamada (vergi incelemeleri sırasında) farklı
yaklaşımlar müşahade ediyoruz.
a. KDV indirilemez yaklaşımı
Şayet önceki dönemle (2010) ilgili olduğu açıkça belli
olan bir fatura izleyen yılın (2011) tarihini taşıyorsa,
bu KDV'nin kaydedildiği yılda (2011) indirim olarak
dikkate alınamayacağı, (2011 yılında) kanunen kabul
edilmeyen indirim / gider olarak dikkate alınması
gerektiği iddia edilmektedir.
b. 2010 la ilgili olup faturası izleyen yılda (2011 de
2011 tarihli olarak) düzenlenen "Ciro primleri"
Bu konuyu ayrı bir yazı konusu yapacağız. Kısaca
belirtmek gerekirse bu konu da geç gelen fatura gibi
değerlendirilmeye başlanmış ve bu tür faturalardaki
KDV'nin geç beyan edilmesi nedeniyle indirilemeyeceği ve
gider olarak da dikkate alınamayacağı iddia edilmiştir.
Bu konudaki ilk uyarım, yukarıdaki gibi gereksiz
tartışmalar yasamamak için 2010 yılı ile ilgili olarak
ciro primi faturalarınızı, 2011 yılına sarkıtmadan
olabildiğince 2010 tarihli olarak almaya çalışmanızdır.
8. Bu konu kötüye kullanılabilir mi?
Normalde zamanında gelen ve zamanında ilgili yıl kaydına
alınabilecek bir fatura gider yazabilmek için bekletilip
sonraki yılda kayda alınırsa ne olur? Tabi aklınıza
belki ''Bunu neden yapsınlar ki?'' sorusu gelebilir.
Yüksek tutarlı devreden KDV'si olan fakat Kurumlar
Vergisi ödeyen bir şirket için böyle bir uygulama karlı
gelebilir. Ancak bu durumun bu amaçla yapıldığı ortaya
konursa, yani işlemin hayatin rutin, normal akışı içinde
açıklanabilecek bir işlem olmadığı, vergi amaçlı bu
durumun oluşturulduğu ortaya çıkarsa doğal olarak gider
olarak dikkate alma uygulaması da reddedilecektir.
Faturayı düzenleyen, sonraki yıl tarihli olarak
düzenlese dahi faturadaki geliri önceki yıl geliri
olarak beyan etmelidir.
9. Tasdik raporunda bahsetmek gerekir mi?
Biz, tasdik raporunda, diğer indirimler satırında yer
alan tüm rakamların ayrıntılı açıklamalarının yer
almasının yararlı olacağını düşünüyoruz.
Zeki GÜNDÜZ / Dünya |
