İşgücü temini hizmetlerinde KDV tevkifatı
 

Katma Değer Vergisi Yasası'nın 9/1 maddesi hükmü gereği olarak ‘Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden' sorumlu tutabilmektedir.
Uygulamaya yönelik olarak Maliye Bakanlığı 59 numaralı sirküleri ile;
* Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,
* Döner sermayeli kuruluşlar,
* Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
* Üniversiteler, (Vakıf üniversiteleri hariç)
* Kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
* Bankalar ve özel finans kurumları,
* Kamu iktisadi teşebbüsleri, (Kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri)
* Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
* Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
* Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere temin ettikleri işgücü hizmetlerinin bedeli üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisi'nin % 90'ı oranında tevkifat uygulamakla yükümlü tutulmuşlardır.
Uygulamada tevkifat kapsamına giren işgücü temin hizmetleri, mal veya hizmet üretimine ilişkin olarak ihtiyaç duyulan işgücünün, hizmet akdi ile işletmeye bağlı hizmet erbabı çalıştırmak yerine, alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş ve organizasyonlardan satın alınması şeklinde ortaya çıkmaktadır.
Bu tür hizmetler, alt işverenlerden temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir. Bu bağlamda da işgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde kendisine verilen işgücü temin hizmetinde de tevkifat uygulanmaktadır.
Diğer yandan eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları söz konusu tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilecektir.
Ayrıca diğer Katma Değer Vergisi genel tebliğleri ile tevkifat uygulaması kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında da tevkifat uygulamasına eskiden olduğu gibi devam edilecektir.
Yukarıdaki açıklamalardan anlaşılacağı üzere işgücü temin hizmetinden bahsedilmesi için işin yapımı ve sürdürülebilmesi için temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmeye ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması ve hizmeti alanın sevk ve idaresi altında çalışabilmesi yeterli olmaktadır. Bu nedenle temin edilen elemanların işletmenin mal veya hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk ve idarenin hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir.
Bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa, bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.
Bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa, bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.
Hizmetin niteliğinin tespit edilmesinde, temin edilen elemanların SSK primlerinin, tedavi giderlerinin işyerinde yeme içme ve barınma gibi ihtiyaçlarının hizmeti satın alan işletme tarafından karşılanıp karşılanmadığı gibi hususlarda yapılmış belirlemeler (tespitler) de ayrıca dikkate alınacaktır.
Örneğin (F) inşaat firması, yapmakta olduğu inşaat işin