|
4
Ocak 2008 cuma |
Resmî Gazete |
Sayı : 26746 |
Maliye Bakanlığından:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 107)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklama ve
düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
A. TEVKİFAT
UYGULAMASI
1. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve
Konfeksiyon İşlerinde Tevkifat
Uygulaması
105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/l)
bölümü bu Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren
geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır.
Buna göre; 51, 53 ve 58 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğlerinde kapsamı ile uygulamasına ilişkin
usul ve esasları belirlenen fason tekstil ve
konfeksiyon işlerinde (1/2)
oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır. Tevkifat
uygulaması, bu Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren
düzenlenecek faturalara konu işlemler için geçerli
olacaktır.
Fason olarak yaptırılan tekstil ve
konfeksiyon işlerinde
tevkifat uygulamasından
doğan KDV alacakları, münhasıran vergi inceleme raporu
ile iade edilecektir. İade talebi, vergi incele
raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih
itibariyle geçerlilik kazanacaktır.
Aynı işlem dolayısıyla,
tevkifat ve indirimli oran
uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa,
öncelikle tevkifattan doğan
KDV alacağı (mükellefin isteğine bağlı olarak nakden
ve/veya mahsuben) iade edilecektir. KDV alacağının
indirimli oran uygulamasından doğan kısmı; inceleme
raporu yılı içinde vergi dairesine intikal ederse
mahsuben, yıl geçtikten sonra intikal ederse nakden
ve/veya mahsuben iade edilecektir.
Bu kapsamda yapılacak iadelerde, fason
olarak yaptırılan tekstil ve
konfeksiyon işlerinde
tevkifat uygulamasını düzenleyen daha önceki
genel tebliğlerde yer verilen ve bu Tebliğe aykırı
olmayan açıklamalar geçerli olacaktır.
Mükellefin aynı dönemde başka iade hakkı
doğuran işlemlerinin bulunması halinde bu işlemlere ait
iade talebinin, söz konusu işlem veya işlemlerle ilgili
usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacağı
tabiidir.
2. Pamuk, Tiftik, Yün
ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde KDV
Tevkifat
Uygulaması
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV
oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2
nci sıraları kapsamına giren
ürünlerin tesliminde, bu Tebliğin yayımını izleyen
günden itibaren geçerli olmak üzere, (1/2) oranında KDV
tevkifatı uygulanması uygun
görülmüştür.
Buna göre; kütlü ve
elyaf pamuk, linter pamuk,
pamuk lifi döküntüleri, natürel veya
tops haldeki tiftik, yün ve
yapağı ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01
pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki
koyun ve kuzuların (astragan veya karakul,
persaniye,
breitschwanz ve benzerleri,
Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41.03
pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve
Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin
tesliminde alıcılar tarafından (1/2) oranında
tevkifat uygulanarak sorumlu
sıfatıyla beyan edilecektir.
Satıcıların tevkifat
uygulamasından doğan KDV alacaklarının iadesinde, mal
ihracında iade uygulamasına ilişkin usul ve esaslar
geçerli olacaktır. İade talebi bir dilekçe ile yapılacak
dilekçeye;
-tevkifata
tabi ürünlerin satış faturalarının dökümünü gösteren
liste,
-iade talebinin
yapıldığı döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,
eklenecektir.
İade yapılabilmesi için alıcının bu
tevkifatla ilgili 2 No.lu
KDV beyannamesini vergi dairesine vermiş olması
zorunludur.
B. GÜMRÜK BEYANNAMELERİNİN İBRAZI
Bakanlığımıza yansıyan olaylardan, 1 Mayıs
2007 tarihinden sonra düzenlenen ve ihracat istisnası
uygulamasında tevsik edici belge olarak vergi dairesine
ibraz edilen gümrük beyannameleri üzerinde ihracatın
gerçekleştiği tarihi belirten herhangi bir bilginin yer
almadığı, bu nedenle ihracat istisnasından doğan iade
işlemlerinin yerine getirilmesinde tereddüde düşüldüğü
anlaşılmaktadır.
19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E)
bölümüne göre, KDV uygulamasında ihracat işleminin
gerçekleştiği tarih olarak, malın gümrük hattından
geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük
beyannamesinin ilgili bölümünde belirtilen "gümrük
hattını çıkış tarihi" esas alınmaktadır.
Ancak, 4/4/2007
tarihli ve 2007/19 sayılı Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler
Genel Müdürlüğü Genelgesi ile gümrük idarelerince 1
Mayıs 2007 tarihinden itibaren ihracata yönelik
düzenlenen gümrük beyannamelerinin ihracatçıya verilen
nüshasının üzerine herhangi bir kapanma meşruhatı
düşülmesine son verilmiştir.
Bu nedenle, 1 Mayıs
2007 tarihinden itibaren KDV beyannamelerinde ihracat
istisnasına ilişkin beyanları bulunan mükelleflerin
tevsik edici belge olarak ibraz ettikleri gümrük
beyannamelerinde ihracatın gerçekleştiği tarihi belirten
bir açıklama aranılmayacak, bu beyannamelere ilişkin
elektronik ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki
kapanma tarihi, ihracat istisnası uygulamasında
ihracatın gerçekleştiği tarih olarak dikkate
alınacaktır.
C. KDV ORAN
UYGULAMASI
1. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV
Oran Uygulaması
1.1. Kapsam
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ekli (II)
sayılı listenin (B) bölümünün 24 üncü sırasında
yer alan; kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay
ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek
yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer
şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek
şirketleri dâhil), lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve
benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV oranı
1/1/2008 tarihinden itibaren
%8 olarak uygulanacaktır.
Bu yerlerde verilen hizmetler içinde
alkollü içecek servisinin de bulunması halinde, hizmetin
alkollü içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı
uygulanacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer
alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade
etmektedir. Yukarıda sayılan işletmeler toplam hizmet
bedeli içinde alkollü içeceklere ilişkin olan ve olmayan
kısmı hesaplayarak faturada ayrıca gösterecekler ve
alkollü içeceklere isabet eden kısım üzerinden %18,
diğer kısım üzerinden %8 KDV hesaplayarak KDV tutarını
ayrı ayrı ve toplam olarak
faturada göstereceklerdir.
Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans
salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl
salonu ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde herhangi
bir oran indirimi yapılmadığından buralarda verilen
hizmetlerde uygulanan KDV oranı %18 olarak devam
edecektir.
Yukarıda belirtilen hizmet sunulan yerlerin
tanımı ve tasnifinde, 24/4/1930 tarihli ve 1593 sayılı,
4/7/1934 tarihli ve 2559 sayılı, 14/6/1989 tarihli ve
3572 sayılı, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı, 10/7/2004
tarihli ve 5216 sayılı, 22/2/2005 tarihli ve 5302 sayılı
ve 3/7/2005 tarihli ve
5393 sayılı Kanunlara göre yürürlüğe konulan
"İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin
Yönetmelik" ve ilgili diğer mevzuat esas alınacaktır.
Öte yandan, yukarıda sayılan hizmet
birimlerinin konaklama tesislerinin bünyesinde bulunması
halinde, Kültür ve Turizm Bakanlığına veya ilgili
belediyeye başvurularak, bu yerlerin mahiyetini belirten
bir yazı alınacaktır. Bakanlık veya belediye, söz konusu
hizmet birimlerinin mahiyetini bu bölümün 4 üncü
paragrafında belirtilen mevzuat çerçevesinde
belirleyerek vereceği yazıda açıkça belirtecektir.
Konaklama tesislerinin bünyesindeki hizmet birimlerinde
sunulan hizmetlerde KDV oranı bu belirleme esas alınarak
uygulanacaktır.
1/1/2008 tarihi
itibariyle faaliyette bulunan konaklama tesisleri,
29/2/2008 tarihine kadar temin edecekleri yazıyı en geç
yazının geçerlilik tarihinden itibaren 1 hafta
içerisinde bağlı oldukları vergi dairesine
vereceklerdir. Yazının geçerlilik tarihine kadar işletme
sahiplerince bu bölümün 4 üncü paragrafındaki mevzuat
dikkate alınarak bahse konu yerlerin mahiyeti
belirlenecek ve buna göre işlem yapılacaktır. Yazının
geçerlilik tarihinden itibaren ise bu yerlerin yazıda
belirtilen mahiyetine göre vergi uygulanacaktır.
Konaklama tesislerinin veya bünyelerindeki
bu tür hizmet birimlerinin 1/1/2008
tarihinden sonra işletmeye açılması halinde, işletmeye
açılmadan önce bu yazının temin edilerek vergi dairesine
verilmesi zorunludur.
Söz konusu yazıların belirlenen süreler
içinde temin edilerek vergi dairesine verilmemesi
halinde, mahiyetlerine bakılmaksızın bu yerlerde
verilecek hizmetlere genel KDV oranı uygulanacaktır.
1.2. Yemek
Çeki, Kuponu ve Kartlarının Kullanıldığı Yemek
Hizmetlerinde Organizatör Firmaların Durumu
Organizatör firmaların yemek çeki, yemek
kuponu ve yemek kartı vermek suretiyle ifa ettikleri
hizmetlerde müşterilerden tahsil edilen tutar içinde yer
alan yemek bedelleri, indirimli orana tabi işlem
bedelinin aktarımı mahiyetinde olduğundan, %8 oranında
vergilendirilecektir.
Organizatör firmaların yaptıkları
organizasyon hizmetleri nedeniyle müşterilerden veya
yemek hizmetini sunan işletmelerden sağladıkları
menfaatler ise genel vergi oranına tabi olacaktır.
Organizatör firmaların, yemek hizmeti
vermeyip bu hizmete aracılık etmeleri nedeniyle bu
işlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi
uyarınca iade talebinde bulunmaları mümkün değildir.
Öte yandan, yukarıdaki açıklamalar yemek
çeki, yemek kuponu ve yemek kartlarının kullanıldığı
yemek hizmetleri için geçerlidir. Bu çek, kupon ve
kartların yemek hizmeti dışında ve/veya yemek hizmeti
sunmayan işletmelerden temin edilecek mal ve hizmetlerde
kullanılması halinde işleme taraf olanlar için ilgili
vergi Kanunları esas alınarak gerekli işlemlerin
yapılacağı tabiidir.
2. Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran
Uygulaması
2.1. Kapsam
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 25 inci
sırasında yer alan; otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve
benzeri konaklama tesislerinde sunulan
geceleme hizmetlerinde KDV oranı
1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak
uygulanacaktır.
Geceleme hizmeti bu işletmelerde oda veya
yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste günlük
yatma-barınma-kalma hizmetidir. Konaklama tesislerinde
geceleme hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor,
ütü, kuru temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir.
Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden geceleme
hizmeti satın almaksızın yararlanılması halinde bu
hizmetler ayrıca tabi oldukları oranda
vergilendirilecektir.
Bunun yanı sıra geceleme hizmeti satın
alanlara verilen bu hizmetlerin, konaklama tesisleri
tarafından ayrıca faturalandırılması ya da geceleme
hizmetine ilişkin faturada geceleme bedelinin dışında
ayrıca gösterilmesi halinde de söz konusu hizmetler ait
oldukları oranda vergilendirilecektir.
Ancak, geceleme hizmeti dışında olup mutat
olarak geceleme hizmeti kapsamında sunulan hizmetlere
ilişkin bedellerin, geceleme bedeline
dahil edilerek
geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması
ve fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte
bu hizmetler de geceleme bedeli kapsamında %8 oranında
KDV'ye tabi olacaktır.
2.2. Konaklama
İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla
Yüklenilen KDV
Yukarıda kapsamı belirtilen geceleme
hizmetleri kapsamında sunulan alkollü içeceklere ait
yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından
hesaplanan KDV tutarlarından indirilemeyecektir.
Örneğin; konaklama tesisleri tarafından verilen ve her
şey dahil sistem olarak
bilinen konaklama hizmet türünde, tek bir fatura
düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde müşteri konaklama
tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek
çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak
yararlanabilmektedir. Böyle bir durumda, müşteriye
verilen hizmete uygulanan KDV oranı %8 olacak, ancak bu
hizmetlere isabet eden alkollü içeceklere ilişkin
yüklenilen KDV tutarları konaklama tesisleri tarafından
indirim konusu yapılamayacaktır. Alkollü içecekler, Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç)
ifade etmektedir.
Konaklama tesislerinin alkollü içeceklere
isabet eden hizmet bedelini ayrıca fatura etmesi veya bu
tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde ise hizmet
bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden
%18 KDV hesaplanacak ve bu hizmete konu olan alkollü
içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı indirim
konusu yapılabilecektir.
Bu konuda aşağıdaki şekilde hareket
edilmesi gerekmektedir.
- Alkollü
içecekler ve bunların iktisabı dolayısıyla yüklenilen
KDV ayrıca açılacak yardımcı hesaplarda izlenecektir.
2008 takvim yılına ait açılış kayıtlarında stokta
bulunan alkollü içecekler ve bunlara ait olup
yıl sonu itibariyle indirim
yoluyla telafi edilememiş KDV tutarları bu yardımcı
hesaplarda gösterilecektir. Özel hesap dönemine tabi
olan mükellefler 1/1/2008
tarihi itibariyle aynı kayıtları yapacaklardır.
-
1/1/2008
tarihinden itibaren satın alınan alkollü içeceklere ait
KDV defterlerde "indirim KDV" olarak yer
alacaktır.
- Ay içinde
tüketilen alkollü içeceklerden indirimli orana ve genel
orana tabi hizmetlerde kullanılan kısımlar ayrı
ayrı belirlenecektir.
- İndirimli oran uygulanan hizmetlerde
kullanılan alkollü içeceklerin alımında yüklenilen KDV,
en eski tarihli alış faturalarından başlanarak
hesaplanacak ve KDV beyannamesinin "İlave Edilecek KDV"
satırında gösterilmek suretiyle indirim hesaplarından
çıkarılarak, gider veya maliyet hesaplarına
aktarılacaktır.
2.3.
Seyahat Acenteleri
Geceleme hizmetinin seyahat acenteleri
aracılığıyla verilmesi halinde hizmeti veren konaklama
tesisleri faturayı seyahat acentesine
düzenleyebilmektedir. Bu durumda seyahat acenteleri
hizmeti alan kişi veya kuruluşlara ayrıca bir hizmet
faturası düzenlemektedir.
Konaklama tesisi tarafından seyahat
acentesine düzenlenen geceleme hizmetine ilişkin
faturada hizmet bedeli üzerinden yukarıda yapılan
açıklamalar çerçevesinde %8 oranında KDV
hesaplanacaktır. Bu hizmet bedelinin seyahat acentesi
tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında da
%8 oranı uygulanacaktır.
Acentelerin müşteriye düzenlediği faturada
yer alan toplam bedelin geceleme hizmeti dışındaki her
türlü işlemlere ilişkin kısmı organizasyon hizmetinin
karşılığını teşkil ettiğinden genel oranda katma değer
vergisine tabi olacaktır.
Acentenin müşteriye düzenlediği geceleme
hizmeti bedelinin de bulunduğu faturada, hizmetin satın
alındığı konaklama tesisinin acente adına düzenlediği
faturanın tarih ve numarasına atıfta bulunan bir
açıklama yer alacaktır. Bu açıklamanın yer almadığı
faturalarda, yansıtılan geceleme hizmeti için indirimli
oranda KDV uygulanması mümkün değildir.
Acentelerin, geceleme hizmeti vermeyip bu
hizmete aracılık etmeleri nedeniyle, bu işlerle ilgili
olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca iade
talebinde bulunmaları mümkün değildir.
2.4. İndirimli Oran Uygulamasının
Yürürlük Tarihinden Önce Başlayıp Bu
Tarihten Sonra da Devam Eden Geceleme Hizmetleri
1/1/2008
tarihinden önce başlayıp bu tarihten sonra biten
geceleme hizmetlerinin 1/1/2008 tarihine kadar olan
bölümü genel orana, bu tarihten sonra ifa edilen bölümü
indirimli orana tabi olacaktır. Geceleme hizmetinin sona
ermesini müteakip, Vergi Usul Kanunundaki sürelere bağlı
olarak düzenlenecek faturada her iki kısmın ayrıca
gösterilmesi ve tabi oldukları oranlar üzerinden KDV
hesaplanması gerekmektedir.
D. 2008 YILINDA
GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE
İADE SINIRI
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan
katma değer vergisi iade taleplerinde, bu işlemler
nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen
katma değer vergisi tutarının iade konusu yapılamayacak
kısmı ile ilgili olarak 2007 yılında geçerli olan 10.800
YTL tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı Kararname
uyarınca, 2007 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında
(%7.2) artırılarak 2008 yılı
için 11.600 YTL olarak uygulanacaktır.
E. KDV
GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
1. 48 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde
Yapılan Değişiklik
Bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren
geçerli olmak üzere, 48 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(A/2-b) bölümünün ilk paragrafı iptal edilerek yerine
aşağıdaki bölümler eklenmiş, "ÖRNEKLER" başlığı altında
yer alan 5 inci paragraf yürürlükten kaldırılmıştır.
Yapılan düzenleme, bu Tebliğin yayımından
sonra yapılan sözleşmeler kapsamındaki işlemler için
geçerlidir. Bu Tebliğin yayımından önce yapılan ve devam
eden sipariş sözleşmelerinde önceki uygulama geçerli
olacaktır.
"Mükellefler araç imal veya inşasını kendi
adlarına bizzat yapabilmekte ya da sipariş üzerine
başkalarına yaptırabilmektedirler. Her iki halde de
istisnadan yararlanılabilmesi için araçların imal ve
inşasını bizzat veya sipariş vererek kendi adlarına
gerçekleştirenlerin KDV mükellefi olması zorunludur.
Sipariş üzerine araçları fiilen imal veya
inşa edenler de bu işle ilgili mal ve hizmet alımlarında
KDV istisnasından yararlanabilecektir.
Araçların bizzat veya sipariş yoluyla imal
ve inşasında istisna uygulaması aşağıdaki şekilde
yürütülecektir.
i) Araçları Bizzat İmal veya İnşa Edenler
Araçların bizzat imal veya inşa edilmesi
halinde mükellefe bir istisna belgesi verilecek bu
belgeye dayanılarak imal veya inşa işinde kullanılacak
mal ve hizmetlerin alımlarında KDV ödenmeksizin işlem
yapılabilecektir.
ii) Araçları
Sipariş Vererek İmal veya İnşa Ettirenler
Araçların sipariş vererek imal ve inşa
ettirilmesi halinde, siparişi verene sadece aracı fiilen
imal ve inşa edenin kendisine yaptığı hizmet için
geçerli olmak üzere bir istisna belgesi verilecektir. Bu
belge siparişi verenin aracın imal ve inşası ile ilgili
diğer mal ve hizmet alımlarında kullanılamayacaktır.
Siparişi verenin, aracın imal ve inşasında kullanılacak
mal ve hizmetleri kısmen veya tamamen kendisinin temin
etmesi halinde, bu mal ve hizmetlerin alımlarında genel
esaslara göre KDV uygulanacaktır. Siparişi veren
mükellefin bu şekilde
yüklendiği KDV,
siparişin bitmesi beklenmeden aylık dönemler halinde
kendisine nakden veya mahsuben iade
edilebilecektir.
Siparişi verenin ilgili dönemde yaptığı
istisna kapsamındaki alımlara ilişkin iade tutarı, 93
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5)
bölümündeki açıklamalar da dikkate alınmak suretiyle
belirlenerek, bu döneme ait KDV beyannamesinde yer alan
"İstisnalar" kulakçığının, "Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler" tablosunda beyan edilecektir. Tablonun "Teslim
ve Hizmet Bedeli"
sütununa istisnaya konu alışların KDV hariç tutarı,
"İadeye Konu Olan KDV" sütununa bu alışlara
ilişkin belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı
yazılacaktır.
Beyannamenin usulüne uygun olarak
doldurulmasından sonra "Sonuç Hesapları" kulakçığında
yer alan "İade Edilmesi Gereken KDV" sütunundaki tutarın
bu iade tutarına ilişkin kısmı, siparişi veren mükellefe
iade edilecektir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılacak,
dilekçeye;
- siparişle
ilgili sözleşmenin noter onaylı bir örneği (İlk iade
talebi sırasında bir defa
verilecektir.),
- istisnaya konu
harcamalara ilişkin alış belgelerinin dökümünü gösteren
liste,
- iade talep
edilen döneme ait indirilecek KDV listesi (İstisnaya
konu harcamalara ait alış belgelerine ait listede
gösterilen harcamalar bu listede yer almayacaktır.),
eklenecektir.
iii) Araçları
Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler
Söz konusu araçları aldıkları sipariş
üzerine fiilen imal ve inşa edenlerin bu işle ilgili mal
ve hizmet alımlarında da istisna uygulanacaktır. Bu
durumda, siparişi alarak imal ve inşa işini fiilen yapan
mükellefe verilecek istisna belgesinde sipariş üzerine
yapılan araç imal ve inşası ile ilgili mal ve hizmet
alımlarında geçerli olduğu belirtilecektir.
İmal ve inşa işini sipariş üzerine fiilen
yapanlar bu işte kullanacakları mal ve hizmetleri bu
belgeye dayanarak KDV uygulanmaksızın istisna kapsamında
temin edebileceklerdir. Ancak istisna uygulamasında 93
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5)
bölümünde belirtilen sınırın dikkate alınacağı tabiidir.
Sipariş üzerine araç imal ve inşa işini
yapanlara istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet
ifasında bulunanlar bu işlemler nedeniyle yüklendikleri
vergileri, indirim yoluyla telafi edememeleri halinde
iade olarak talep edebileceklerdir. İade talebi bir
dilekçe ile yapılacak, dilekçeye;
- araç imal ve
inşa işini fiilen yapan mükellefin istisna belgesinin
bir örneği,
- istisna
kapsamındaki satış faturalarının dökümünü gösteren
liste,
- iadenin talep
edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,
- istisna kapsamına giren satışlarla
ilgili yüklenilen KDV tablosu,
eklenecektir."
2. 84 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde Yapılan Değişiklikler
2.1.
Bu Tebliğin yayımından sonra verilecek mahsup
dilekçelerine konu mahsuben iade talepleri için geçerli
olmak üzere 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde aşağıdaki
değişiklikler yapılmıştır.
2.1.1.
Tebliğin (I/1.1) bölümü
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"1.1.
Mahsup Yoluyla İade
Katma değer vergisi iade alacağının hak
sahibi mükellefin kendisinin, adi,
kollektif ve komandit şirketlerde ortaklık payı
ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit
şirketlerde sadece komandite ortakların) vergi
borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere, SSK
prim borçlarına mahsubu talepleri miktarına
bakılmaksızın inceleme raporu ve teminat aranılmadan
yerine getirilir.
İade alacağı öncelikle mükellefin ithalde
alınanlar dışındaki vergi borçlarına mahsup edilir.
Artan bir miktar olursa mükellefin isteğine bağlı
olarak; kendisinin ve yukarıda belirtilen ortakların
ithalde alınanlar dahil vergi
borçlarına veya SSK prim borçlarına mahsup yapılır.
Mahsup talebi, bu Tebliğin (I/1.1.3.)
bölümünde belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm
ifade etmez. Mahsup talebinin yerine getirilmesinde
gümrük beyannamelerinin teyidi beklenmez. Ancak teyidin
olumlu gelmemesi halinde mahsup tarihi itibarıyla
gerekli tarhiyat işlemi yapılır.
61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliği uyarınca Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz
karşılığı özel fatura ile satış yapanlara ihraç kaydıyla
teslimde bulunanların iade talepleri münhasıran mahsup
yoluyla yerine getirilir. Bir başka ifade ile bu
mükelleflere nakden iade yapılmaz."
2.1.2.
Tebliğin (I/1.1.1.1) ve (I/1.1.1.3) bölümlerinde yer
alan "..., ortaklarının veya
mal ya da hizmet satın aldıkları mükelleflerin ..."
ibareleri ile (I/1.1.1.2) bölümünde yer alan "...,
ortaklarının ya da mal veya hizmet satın aldıkları
mükelleflerin ..." ibaresi, "..., adi,
kollektif ve komandit
şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak üzere
ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların)..." şeklinde değiştirilmiştir.
2.1.3.
Tebliğin (I/1.1.2.1) bölümü yürürlükten kaldırılmıştır.
3. 86 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde Yapılan Değişiklik
Bu Tebliğin yayımından sonra verilecek
mahsup dilekçelerine konu mahsuben iade
talepleri için
geçerli olmak üzere 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(B/3) bölümünün 2 nci
paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun
11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri uyarınca vergiden
istisna edilen işlemlerden doğan katma değer vergisi
iadelerinde olduğu gibi hurda teslimlerine ilişkin
tevkifat uygulamasından
doğan iade alacaklarının da miktarına bakılmaksızın;
mükellefin kendisinin, adi,
kollektif ve komandit şirketlerde ortaklık payı
ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit
şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalatta
uygulananlar dahil vergi
borçlarına, SSK prim borçlarına, inceleme raporu ve
teminat aranılmadan mahsup edilmesi uygun görülmüştür."
Tebliğ olunur.
|
