|
Amortismana tabi iktisadi kıymet KDV'nin indiriminde
özel durum
Katma Değer Vergisi Yasası'nın
29'uncu maddesinin ikinci fıkrası hükmü gereği olarak
"Bir vergilendirme döneminde indirilecek Katma Değer
Vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark
sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez."
Aynı yasa maddesi uyarınca "Bu madde kapsamında Bakanlar
Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve
hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği
vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar
Kurulu'nca tespit edilen sınırı aşan vergi mükellefinin
vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma
bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da
döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin yüzde 51'i
veya daha fazlası kamuya ait olan özelleştirme
kapsamında olan işletmeler ile organize sanayi
bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine
ilişkin borçlarına mahsuben ödenir."
Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında ve Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında"ki 5766 sayılı
yasanın 12/c maddesi ile söz konusu fıkranın son
cümlesinde yapılan değişiklik uyarınca da "Bakanlar
Kurulu vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları
ile sektörler itibariyle amortismana tabi iktisadi
kıymetler dolayısıyla yüklenilen Katma Değer Vergisi'nin
iade hakkını kaldırmaya, Maliye Bakanlığı bu fıkranın
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetlilidir."
Katma Değer Vergisi Yasası'nın 29/2'nci maddesi uyarınca
indirimli orana tabi tutulması öngörülen işlemlerden
doğan Katma Değer Vergisi iade istemlerinde, bu işlemler
yoluyla giderilemeyen Katma Değer Vergisi'nin 2008
yılında 11.600 YTL'yi aşması halinde söz konusu miktar
mahsuben veya nakden iade edilebilmektedir.
İade konusu yapılacak Katma Değer Vergisi'nin
hesaplanmasında herhangi bir sınırlama söz konusu
değildir. Bir başka anlatımla indirimli oran
uygulamasında yüklenilen tüm Katma Değer Vergisi indirim
konusu yapılabilmektedir. Dolayısıyla amortismana tabi
iktisadi kıymetler için ödenen Katma Değer Vergisi de bu
bağlamda indirim konusu yapılmaktadır.
Katma Değer Vergisi Yasası'nın 29/2 maddesinde yapılan
söz konusu değişiklik 6 Haziran 2006 tarihinden itibaren
geçerli olup, buna göre Bakanlar Kurulu indirimli oranlı
teslimlerde amortismana tabi iktisadi kıymetler
nedeniyle üstlenilen Katma Değer Vergisi'ne sınırlama
getirmeye yetkili bulunmaktadır.
Söz konusu değişikliğin yapılmasına kadar ve halen iade
hakkı doğuran teslim veya hizmetlerin meydana gelmesinde
kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetler için
ödenmiş bulunan Katma Değer Vergisi de iade konusudur.
Ancak buna karşılık amortismana tabi iktisadi kıymetlere
ilişkin yüklenilen Katma Değer Vergisi'nin beyannameye
yazılacak kısmının hesabında 24 Seri Numaralı Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin (E) bölümünde yer alan
açıklamalar geçerlidir.
Söz konusu tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde
Katma Değer Vergisi beyannamesinin düzenlenmesi
sırasında, iade hakkı doğuran işlemin bulunduğu dönemde,
bu işlemle ilgili amortismana tabi iktisadi kıymet için
yüklenilmiş Katma Değer Vergisi'nde bulunması halinde,
iade edilebilecek kısım işlem bedelinin genel oranı
(%18) kadar kısmı ile sınırlı olmaktadır. (Oktar, Kemal
KDV İstisnalar ve İadeler, Maliye ve Hukuk Yayınları 8.
Baskı, Ocak 2008)
Bir başka anlatımla "Amortismana tabi iktisadi kıymetler
için ödenen vergilerin, bir vergilendirme döneminde iade
edilecek kısmının, o dönemdeki iade hakkı doğuran
işlemlere ait bedelin genel vergi oranı ile çarpılması
suretiyle bulunan miktardan fazla olamayacağı şeklindeki
açıklama; sadece iade hakkı doğuran işlemlerde
kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetlere ödenen
Katma Değer Vergisi'nin iade konusu yapılacak kısmının
hesaplanması ile ilgilidir.
Mükellefin faaliyeti münhasıran iade hakkı tanınan
işlemlerden oluştuğu takdirde;
* Önce işlemin bünyesine giren Amortismana Tabi İktisadi
Kıymet dışı vergiler belirlenecektir.
* İşlem bedeli genel vergi oranı ile çarpılacaktır.
Bu durumda işlem bedeline genel vergi oranı uygulanmak
suretiyle bulunacak miktardan amortismana tabi iktisadi
kıymetler dışı vergi indirilecek, böylece işlemin
bünyesine amortismana tabi iktisadi kıymetler için giren
vergi hesaplanmış olacaktır.
Bu tutarın iade hesabına alınabilmesi için o dönemdeki
devreden vergiler içinde amortismana tabi iktisadi
kıymetlerle ilgili bir kısmın bulunması gerekmektedir.
(Vural, Mahmut "Katma Değer Vergisi İade Rehberi, HUD
Yayınları, 2008, Sf:597)
Yapılan yasal değişiklik uyarınca bundan böyle Bakanlar
Kurulu'nda vergi nispeti indirilen mal ve hizmet
grupları ile sektörler itibariyle amortismana tabi
iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen Katma Değer
Vergisi'nin iade hakkını kaldırabilecektir. Bu bağlamda
Bakanlar Kurulu'nun 2008/13903 sayılı kararı ile 20
Temmuz 2008 tarihinden itibaren konaklama tesisi işleten
mükelleflerin indirimli orana tabi işlemlerine ait iade
hesabına, amortismana tabi iktisadi kıymetler
dolayısıyla yüklendikleri Katma Değer Vergisi dahil
edilmeyecekter. (19.07.2008 gün ve 26941 sayılı Resmi
Gazete)
Veysi Seviğ
25.07.2008 |
