|
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
KATMA DEĞER VERGİSİ
SİRKÜLERİ / 54
| Konusu |
: Kullanılmış
araç satışında uygulanacak katma değer vergisi oranı |
| Tarihi |
: 29
/ 04 / 2010 |
| Sayısı |
:
KDV-54/ 2010-2 |
| İlgili Olduğu
Maddeler |
:
Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesi |
 |
|
|
|
|
1. Giriş
Başkanlığımıza intikal eden olaylardan,
kullanılmış araç satışında uygulanacak katma değer vergisi
oranına ilişkin tereddüt bulunduğu anlaşılmış olup konu
hakkında aşağıdaki açıklamaların yapılması uygun
görülmüştür.
2. Yasal Düzenlemeler
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun; 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari,
sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler; 1/3-d maddesine
göre de müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan
satışlar KDV'ye tabidir.
KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak 30/12/2007 tarih ve
26742 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı
listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, II sayılı
listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde
yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit
edilmiştir.
Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararnamesine
ekli I sayılı listenin 9 uncu sırasında;
"Aşağıda tanımları yapılan motorlu
taşıtlardan yalnız "kullanılmış" olanlar,
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin
8701.90.50.00.00 Kullanılmış olanlar ile 87.03
pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan
taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02
pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış
arabaları dahil). [(Yalnız binek otomobilleri, steyşın
vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları, jipler, vb.,
motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güneş enerjili vb.
motorlu taşıtlar, "8703.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde
hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma ateşlemeli
içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı
dizel) veya kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu
motorlu taşıtlar", "8703.10.18.00.00 diğerleri"]
[Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus arabalar, para
arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi
özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar hariç.]"
ifadesine yer verilmiştir.
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararnamesinin 1 inci maddesinin (5) no.lu ayrımında, (I)
sayılı listenin 9 uncu sırasında yer alan "kullanılmış"
deyiminin 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre
özel tüketim vergisine tabi olmayan taşıtları ifade ettiği
belirtilmiştir.
87.03 pozisyonunda yer alan eşyaların
tanımına ilişkin olarak, 27/7/2005 tarih ve 25888 sayılı
Resmi Gazetede yayımlanan 8 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği
(Tarife-Sınıflandırma Kararları) ile 6/2/2010 tarih ve 27485
sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2 Seri No.lu Gümrük Genel
Tebliğinde (Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notları) de
açıklamalar yapılmış bulunmaktadır.
Buna göre;
1) 1+1, 1+3, 1+4 veya 1+7 koltuklu, şoför
ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda emniyet kemerleri
veya emniyet kemeri montajı için tertibat, koltuk ve emniyet
ekipmanı montajı için sabit tertibat, aracın iç kısmının her
tarafında, araçların yolcu bölümlerinde yer alan konfor
özellikleri ve iç döşemeleri (örn. yer kaplamaları,
havalandırma, iç aydınlatma, küllükler), iki yan panel
boyunca arka camları bulunan (en arkada yük bölümünün sağ ve
sol taraflarında cam bulunsun bulunmasın); şoför ve öndeki
yolcuların bölümü ile insan veya eşya taşınması için
kullanılan arka bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer
bulunmayan kapalı kasa motorlu taşıtlar 87.03 pozisyonunda
yer almakta olup, binek otomobiller bu kapsamda
değerlendirilmektedir.
87.03 pozisyonunda tanımlanan binek
otomobiller ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal
edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler
hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil) hem insan
hem eşya taşıyabilen motorlu araçlar gibi "çok amaçlı
araçları" kapsamaktadır.
Sürücü dahil 10 veya daha fazla kişi
taşımaya mahsus motorlu taşıtlar 87.02 pozisyonunda yer
almaktadır.
Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus
arabalar, para arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü
arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar 87.03
pozisyonunda yer almakla birlikte, 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki I sayılı listenin 9 uncu
sırası haricinde tutulmuştur.
2) 30/3/2009 tarihinde yürürlüğe giren
2009/14812 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile,
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I)
sayılı listenin 9 uncu sırasına 30/3/2009 tarihinden geçerli
olmak üzere "8701.90.50.00.00 Kullanılmış olanlar" ibaresi
eklenmiştir.
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin
8701.90.50.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonunda,
tekerlekli zirai traktörler ve ormancılıkta kullanılan
tekerlekli traktörlerin (motokültörler hariç) kullanılmış
olanları yer almaktadır.
3) Kamyonet türü araçlar genellikle birden
fazla koltuk sırasına sahiptirler ve biri insan taşınmasına
mahsus kapalı bir kabin ve eşya taşınmasına mahsus açık veya
kapalı bir alan olmak üzere iki ayrı alandan meydana
gelirler. Bununla birlikte, bu tür araçların ikiden fazla
aksı olması veya eşya taşımaya mahsus alandaki azami dahili
taban uzunluğunun aracın dingiller arası mesafesinin % 50
sinden fazla olması halinde, bu araçlar 87.03 pozisyonunda
sınıflandırılmazlar.
4) Birden fazla koltuk sırasına sahip olan
panelvan türü araçlar 87.03 pozisyonu "Armonize Sistem
İzahnamesinde" verilen göstergeleri karşılamalıdır. Ancak,
arka kısımda güvenlik teçhizatı ve koltukların
yerleştirilmesi için sabit tutturma noktaları ve bağlantı
elemanlarının bulunmadığı birden fazla koltuk sırasına sahip
olan panelvan türü araçlar, yolcu alanı ile yük alanı
arasında sabit bir panel veya bariyer ya da yan panellerde
pencereleri bulunsun veya bulunmasın 87.03 pozisyonunda
sınıflandırılmazlar.
Bununla beraber, 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayılı listenin 9 uncu
sırasında, KDV Kanununun 30/b maddesine göre binek
otomobillerinin alımında yüklenilen KDV'yi indirim hakkı
bulunan mükelleflerin, bu araçları tesliminde % 18 oranında
KDV uygulanacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 2008/13426 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararnamesinin 2 nci maddesinde; KDV Kanununun 30/b
maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen
KDV'yi indirim hakkı bulunan mükelleflerin, kiralamak veya
çeşitli şekillerde işletmek üzere iktisap ettikleri ve
31/12/2007 tarihi itibarıyla aktiflerinde veya
envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap
tarihinden itibaren 2 yıl geçtikten sonra teslime konu
olması halinde, bu teslimde % 1 oranında KDV uygulanacağı
ifade edilmiştir.
3. Sonuç
Kullanılmış araçların KDV Kanununun 1/1
maddesi kapsamında ticari mahiyetteki teslimi veya 1/3-d
maddesi kapsamında müzayede yoluyla satışı KDV'ye tabi
tutulacaktır. KDV'ye tabi olacak şekilde satışı yapılan
aracın durumunun, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde
tespit edilmesinden sonra;
1) Türk Gümrük Tarife Cetvelinin
8701.90.50.00.00 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonunda yer
alan kullanılmış tekerlekli zirai traktörler ve ormancılıkta
kullanılan tekerlekli traktörlerin (motokültörler hariç)
30/3/2009 tarihinden itibaren tesliminde %1 oranında KDV
hesaplanacaktır.
2) Aracın 87.03 pozisyonunda yer alan
binek otomobili niteliğine haiz olması durumunda 2007/13033
sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayılı listenin
9 uncu sırasına istinaden söz konusu aracın satışı %1
oranında KDV'ye tabi olacaktır.
Araç sahibinin KDV Kanununun 30/b
maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklendiği
KDV'yi indirim hakkı bulunması halinde (araç kiralama, taksi
işletmesi gibi) bu aracın satışında KDV oranı %18 olarak
uygulanacaktır. Ancak, binek otomobillerinin alımında
yüklendiği KDV'yi indirim hakkı bulunan mükelleflerin
31/12/2007 tarihi itibariyle aktiflerinde veya
envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap
tarihinden itibaren 2 yıl geçtikten sonra teslimi %1
oranında KDV'ye tabi tutulacaktır.
Aracın 87.03 pozisyonunda yer almaması
durumunda ise %18 oranında KDV uygulanacaktır.
Örneğin; eşya taşımaya mahsus kamyonun
satışında %18 oranında KDV hesaplanacaktır.
Aynı şekilde 87.02 pozisyonunda yer alan
otobüs, midibüs ve minibüs gibi araçların teslimi de %18
oranında KDV'ye tabi tutulacaktır.
3) Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus
arabalar, para arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü
arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtların
kullanılmış olanlarının tesliminde %18 oranında KDV
uygulanacaktır.
Mehmet KİLCİ
Gelir İdaresi Başkanı |
